中级会计职称考试《中级会计实务》每日一练：合并报表抵销分录编制

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核合并报表抵销分录的编制。

　　（1）借：营业收入 150

　　　　　　贷：营业成本 150

　　（2）借：营业成本 30

　　　　　　贷：存货 30

　　（3）借：存货——存货跌价准备 20

　　　　　　贷：资产减值损失 20

　　期末，该批存货全部没有对外销售，站在子公司的角度，期末应该确认存货成本＝100×1.50＝150（万元），可变现净值金额＝1.30×100＝130（万元），存货的成本大于可变现净值，需要计提存货跌价准备＝150－130＝20（万元），站在母公司的角度，期末应该确认存货成本＝100×1.2＝120（万元），可变现净值金额＝1.30×100＝130（万元），存货的成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，所以合并报表中应该将子公司计提的存货跌价准备抵销。

　　（4）借：递延所得税资产 2.5

　　　　　　贷：所得税费用 2.5

　　上述抵销分录使存货的账面价值减少10万元（30-20），但是其计税基础不变，所以造成账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产10×25％=2.5（万元）。