2011《中级会计实务》第十六章外币折算知识点总结三
三、外币财务报表的折算
（一）外币财务报表折算方法
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
1.资产负债表中的资产和负债项目——采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目——采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
（二）特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额——在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理——企业编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两种情况编制抵销分录：
①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映——应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
借：财务费用
贷：外币报表折算差额
或作相反的抵销分录。
②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映——应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
【例题·单选题】甲公司记账本位币为人民币，甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司在美国注册，其记账本位币为美元。2009年末，甲公司应收乙公司款项1 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2008年12月31日折算的人民币金额为7 200万元。2009年12月31日美元与人民币的汇率为1：6.8。下列关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（ ）。
A.转入合并利润表的财务费用项目
B.转入合并利润表的投资收益项目
C.转入合并资产负债表的未分配利润项目
D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目
【正确答案】D
【答案解析】①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映——应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映——应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
（三）境外经营的处置
企业在处置境外经营时——在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
部分处置境外经营的——应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
【考题解析·单选题】（2007年）企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。
A.存货 B.固定资产
C.实收资本 D.未分配利润
【正确答案】C
【答案解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【考题解析·多选题】（2008年）下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（ ）。
A.以外币购入的存货 B.外币债权债务
C.以外币购入的固定资产 D.以外币标价的交易性金融资产
【正确答案】BD
【答案解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项AC不正确。
【考题解析·判断题】（2008年）企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（ ）
【正确答案】√
【答案解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。
本章总结：
1.掌握外币交易的会计处理及汇兑损益的计算及会计处理（四类外币业务的会计处理及期末汇兑损益的计算）
2.掌握非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法（包括折算方法、特殊项目的处理和境外经营处置的处理）
