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1605 工程物资
一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工
程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
二、本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行
明细核算。
工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目
进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。
三、工程物资的主要账务处理
（一）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其
他应付款”等科目。
（二）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程
完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。

（三）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值
的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值
准备）。

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。
（四）工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，
借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。
工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等
科目，贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。
工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并
结转相应成本。

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上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

四、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资
的价值。

1606 固定资产清理

一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性
资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程
中所发生的清理费用和清理收入等。

企业（石油天然气开采）可以单独设置“1634 油气资产清理”科
目，比照本科目进行处理。

二、本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理

（一）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、
非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面
净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原
已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，
贷记“固定资产”科目。

（二）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记
本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回
出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原
材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借
记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

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（三）固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间
的，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于生产经营期间由于自然
灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科
目，贷记本科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外
支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。

固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借
记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，
贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。

四、本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以
及清理净损益（清理收入减去清理费用）。

1611 融资租赁资产
一、本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的实

际成本。
二、本科目应当按照承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。
三、融资租赁资产的主要账务处理
（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借记本科目，

贷记“银行存款”等科目。

（二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直
接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保
余值”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按融
资租赁资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资

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收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业已作为融资租赁资产但尚未
租出资产的实际成本。

1612 未担保余值
一、本科目核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担

保余值。
二、本科目应当按照承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。
未担保余值发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进

行核算，也可以单独设置“未担保余值减值准备”科目进行核算。
三、未担保余值的主要账务处理
（一）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直

接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记本科目，
贷记“融资租赁资产”、“未实现融资收益”等科目。

（二）租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权的，按收到
承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期
应收款”科目。

存在未担保余值的，按未担保余值，借记“租赁收入”科目，贷记
本科目。

（三）租赁期限届满，收到承租人交还租赁资产且存在担保余值
和未担保余值的，按担保余值与未担保余值之和，借记“融资租赁资
产”科目，按未担保余值，贷记本科目，按担保余值，贷记“长期应收

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款”科目。

收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值的，
按应向承租人收取的价值损失补偿金额，借记“其他应收款”科目，贷
记“租赁收入”科目。

（四）资产负债表日，企业根据租赁准则确定未担保余值发生减
值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减
值准备）。已计提未担保余值减值准备的未担保余值价值以后又得以
恢复，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金
额，借记本科目（减值准备），贷记“资产减值损失”科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业采用融资租赁方式租出资产
的未担保余值。

1621 生产性生物资产

一、本科目核算企业（农业）持有的生产性生物资产的原价。

二、本科目应当分别“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物
资产”以及生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。

生产性生物资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科
目进行核算，也可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目进行核
算。

三、生产性生物资产的主要账务处理

（一）外购的生产性生物资产，按应计入生产性生物资产成本的
金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等

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科目。

（二）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役
畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目（未
成熟生产性生物资产），贷记“银行存款”等科目。

（三）以其他方式取得的生产性生物资产，按不同方式下确定的
应计入生产性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。

天然起源的生产性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记
“营业外收入”科目。

（四）育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记本科目，
贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转已计
提的跌价准备。

产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗
性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计
折旧”科目，按其账面余额，贷记本科目。

（五）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账
面余额，借记本科目（成熟生产性生物资产），贷记本科目（未成熟
生产性生物资产）。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应
同时结转已计提的减值准备。

（六）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生产性生物
资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其
他应付款”等科目。

林木类生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费

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用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（七）出售生产性生物资产时，应按实际收到的金额，借记“银行
存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”
科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出——
处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产
利得”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

（八）有确凿证据表明生产性生物资产的公允价值能够持续可靠
取得的，应当对生产性生物资产采用公允价值计量，比照“投资性房
地产”科目的相关规定进行处理。

四、本科目期末借方余额，反映企业生产性生物资产的价值。