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（ 二 ） 对回函可靠性产生影响的条款
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一些限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整
性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑,实务中
常见的此类限制性条款的例子包括:
1.“本信息从电子数据库中取得,可能不包括被询证者所拥有的全
部信息”;
2.“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不
同意见”;
3.“接收人不能依赖函证中的信息”。
如果限制性条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受
到了限制，注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。这些程
序的性质和范围将取决于财务报表项目的性质、所测试的认定、限制
条款的性质和实质,以及通过其他审计程序获取的相关证据等因素。如
果注册会计师不能通过替代或额外审计程序获取充分、适当的审计证
据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在
审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意
见的影响。
在特殊情况下，如果限制性条款产生的影响难以确定，注册会计
师可能认为要求被询证者澄清或寻求法律意见是适当的。

4年前

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