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九 、 如何在审计工作底稿中体现保持了职业怀疑?
答:职业怀疑通常在注册会计师审计过程中进行的讨论以及指
导、监督、复核中得以体现,然而,在审计工作底稿中体现注册会计
师保持职业怀疑是非常重要的,因为审计工作底稿可以证明注册会计
师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
因此,审计准则要求注册会计师记录遇到的重大事项、作出的重
大判断、得出的结论等,记录与管理层、治理层和其他人员对重大事
项的讨论,包括讨论的重大事项的性质以及讨论的时间和参加人员。
这些工作底稿有助于注册会计师证明其如何作出重大判断、如何处理
关键问题,以及如何评价是否获取充分、适当的审计证据,同时也可
以证明注册会计师如何保持了职业怀疑。
例如,在审计工作底稿中记录下列涉及重大职业判断的事项,能
够证明注册会计师保持了职业怀疑:
1.项目组内部就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性
进行讨论得出的重要结论,以及与管理层、治理层、监管机构或其他
相关各方就舞弊事项进行沟通的情况;
2.识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为,以及与管理层、治
理层和被审计单位以外的相关机构或人员(如适用)进行讨论的结果;
3.对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性,注册
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会计师得出结论的基础,以及可能存在管理层偏向的迹象;如果就会
计估计获取的审计证据同时包括支持和否定管理层认定的证据,注册
会计师如何评价这些证据,包括就审计证据的充分性和适当性形成结
论时作出的职业判断;
4.识别出的与注册会计师对某重大事项得出的最终结论不一致
的信息,包括如何处理该不一致的情况;
5.注册会计师对管理层主观判断的合理性得出结论的基础;
6.注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录
的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查(如适当利用专家的工作
或实施函证程序),记录对这些文件记录真实性得出结论的基础。
由于职业怀疑是一种思维状态,审计工作底稿有时难以全面反映
注册会计师如何在整个审计过程中保持了职业怀疑。但是,审计工作
底稿仍然可以为注册会计师按照审计准则和相关法律法规的要求保
持职业怀疑提供证据。

4年前

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