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八、注册会计师在哪些 重大估计和判断 领域特别需要保持职业怀
疑?
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答:在以下较复杂、需要高度判断的重要审计领域,注册会计师
保持职业怀疑尤为重要:
(一)会计估计(包括公允价值会计估计及相关披露)
在审计会计估计时,注册会计师对会计估计固有风险因素的评估
影响其运用职业怀疑的程度。会计估计的估计不确定性越高、复杂性
和主观性越高,越需要保持职业怀疑。当存在较高的管理层偏向或舞
弊可能性时,保持职业怀疑尤其重要。
在审计会计估计时保持职业怀疑的例子包括:
1.在评价上一会计期间的会计估计与其实际结果之间的差异是
否构成错报时,关注管理层作出会计估计时使用的信息与上一期财务
报表编制完成时合理预期可获取的信息之间是否存在差异,这种差异
是否导致注册会计师对管理层考虑信息的流程产生疑虑,因而可能需
要重新评估控制风险,并需要获取更有说服力的审计证据;
2.如果会计估计使用的方法较以前期间发生变化,情况未发生变
化而重要假设发生变化,或情况发生变化而重要假设未发生变化,所
使用的数据不符合新的情况和信息,或重要假设互相矛盾或与被审计
单位的其他会计估计或其他业务活动中使用的重要假设不一致,注册
会计师可能需要就这些情况与管理层进一步讨论,并在讨论中就管理
层采用的假设的适当性提出质疑;
3.当识别出存在管理层偏向的迹象时,注册会计师可能需要和管
理层作进一步讨论,并重新考虑是否已经就估计方法、假设、使用的
数据在具体情况下的适当性和可支持性获取充分、适当的审计证据。
例如,管理层对会计估计中使用的若干个不同假设分别设定了适当的
区间,对每一个假设均选取接近区间某一端的数值,以得出最有利的
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结果,这种做法表明存在管理层偏向;
4.注册会计师可能在对会计估计实施审计程序时注意到某些与
风险评估所使用信息存在重大差异的信息,在这种情况下,注册会计
师可能需要重新评估重大错报风险,并可能因此需要实施追加的审计
程序,以获取充分、适当的审计证据;
5.在基于已实施的审计程序和已获取的审计证据确定管理层的
点估计及相关披露是否合理或是否存在错报时:
(1)注册会计师的证据可以支持注册会计师作出的区间估计,
而区间跨度较大,在某些情况下可能相当于财务报表整体重要性的若
干倍。尽管跨度较大的区间在具体情况下可能是适当的,注册会计师
仍然需要考虑是否已经就区间内数值的合理性获取了充分、适当的审
计证据;
(2)审计证据可能支持一个和管理层的点估计不同的点估计,
在这种情况下,注册会计师的点估计和管理层点估计之间的差异构成
错报;
(3)审计证据可能支持一个不包括管理层点估计的区间估计,
在这种情况下,管理层的点估计与该区间估计之间的最小差异构成错
报。
注册会计师在对会计估计实施相关审计程序后,要冷静考虑,综
合评价所有相关审计程序,包括支持性和否定性的证据,以审慎评价
会计估计在适用的财务报告编制基础的规定下是否合理,是否存在错
报。
(二)关联方关系及其交易。例如,注册会计师应当在审计过程
中对可能显示以前未识别或未披露的关联方关系或关联方交易的信
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息保持警觉。
(三)重大非常规交易。例如,注册会计师应当评价重大非常规
交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的
目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。此外,
注册会计师在评价被审计单位的财务报表是否在所有重大方面按照
适用的财务报告编制基础编制时,需要考虑重大非常规交易的披露是
否充分。
(四)金融工具等高度复杂的交易。例如,注册会计师需要复核
金融工具的分类和确认是否符合适用的财务报告编制基础的规定,与
金融工具相关的会计估计所依据的假设和数据的相关性和合理性,金
融工具是否按照适用的财务报告编制基础规定的计量属性列报期末
金额。
(五)对法律法规的遵守。例如,在审计过程中实施其他程序时,
需要对违反或怀疑违反下列法律法规的行为保持警觉:一是可能对财
务报表产生重大影响的法律法规,二是对被审计单位的经营活动具有
至关重要的影响,将导致被审计单位终止业务活动或对其持续经营能
力产生重大影响的法律法规。
(六)持续经营。例如,如果识别出可能导致对持续经营能力产
生重大疑虑的事项或情况,注册会计师应当评价管理层与持续经营能
力评估相关的未来应对计划,这些计划的结果是否可能改善目前的状
况,以及管理层的计划对于具体情况是否可行。
(七)函证。例如,注册会计师需要对函证过程中出现的异常情
况保持警觉,判断是否存在对回函可靠性的疑虑,并追加审计程序予
以调查。
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(八)存货监盘。例如,注册会计师应当对存货实际盘点结果与
期末存货记录不一致的情况保持警觉,并追加审计程序予以调查。
(九)期后事项。注册会计师应当设计和实施审计程序,适当关
注期后事项,如期后重大会计记录调整、期后收入冲回等事项,对舞
弊风险保持警觉。
九 、 如何在审计工作底稿中体现保持了职业怀疑?

4年前

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