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第二章 审计计划02

第一节 初步业务活动

三、审计业务约定书


1、基本内容
(1)财务报表审计的目标和范围
(2)注册会计师的责任
(3)管理层的责任
(4)适用的财务报告编制基础
(5)审计报告的预期形式和内容,以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明


2、审计业务约定书的特殊考虑:
(1)考虑特定需要:
(a)说明审计和内部控制的固有限制
(b)计划和执行审计工作的安排
(c)收费的计算基础和收费安排
(d)对利用其他注册会计师和专家工作的安排
(e)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排
(f)与前任注册会计师沟通的安排
(g)向其他机构或人员提供审计工作底稿义务等


(2)考虑组成部分的审计:
如果母公司的注册会计师也组成部分的注册会计师,需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书


(3)考虑连续审计


工作要求:
(a)注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改;
(b)注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书


修改现有业务约定条款:
(a)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
(b)需要修改约定条款或增加特别条款
(c)被审计单位高级管理人员近期发生变动
(d)被审计单位所有权发生重大变动
(e)被审计单位业务的性质或规模发生重大变动
(f)法律法规的规定发生变化
(g)采用的财务报告编制基础发生变更
(h)其他报告要求发生变化


3、审计业务约定条款的变更
(1)审计业务变更为保证程度较低的业务
通常认为合理的理由:
(a)环境变化对审计服务的需求产生影响
(b)对原来要求的审计业务的性质存在误解
通常认为不合理的理由:管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制


(2)注册会计师的决策:
没有合理的理由,注册会计师不应同意变更。
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许执行原审计业务,注册会计师应当执行以下措施:
(a)在法律法规允许的情况下,解除审计业务约定书
(b)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构报告该事项


(3)变更为审阅业务或相关服务的要求:
(a)审计业务变更为审阅业务或其他相关服务,不应提及原审计业务或已执行程序
(b)审计业务变更商定程序服务,可以提及原审计业务或已执行程序


5年前

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