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四　关联实体
　　关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：
　　（1）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；（见关联实体图示-①）
　　（2）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（见关联实体图示-②）
　　（3）受到客户直接或间接控制的实体；（见关联实体图示-③）
　　（4）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（见关联实体图示-④）
　　（5）与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。（见关联实体图示-⑤）

　　关联实体图示

　　如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内（5种情况）。
　　在审计客户是上市公司的情况下，本部分所称审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，本部分所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体（第1种情况）。