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所得税母题
【资料】甲公司2018年税前利润2000万元，所得税税率25%，请根椐如下业务，做出甲公司2018年所得税相关账务处理。
（1）2016年初，甲公司开始对商标权进行摊销，原价800万，会计采用5年直线，税务采用8年直线摊销，2017年末可回收价60万。
【思路解析】16年末 17年末 18年末
会计基础 640 60 40
计税基础 700 600 500
可抵扣差异 60 → 540 → 480
+480 -80
（新增） （转回）
18年末转回可抵扣暂时性差异80(-80)
（2）甲公司自2018年初研发某专利，研究费100，开发费600（500万元符合资本化条件）7月1日研发成功，注册费、律师费共计30万元，会计与税法均采用5年期直线法摊销、无残值。税法认为，研发费用追加50%。
【思路解析】①费用化100+100=200，税法加扣50%，形成差异100②资本化期会计基础500+30=530 摊销半年 53；税法基础 500*（1+50%）+30=780 摊销半年 78； 形成差异25，2018年底形成永久性差异100+25=125(-125)
（3）2018年初购入某专利，入账成本500万元，无期限，税务采用10年期直线摊销，年末可收回价410万元。
【思路解析】18年末会计基础 410， 税法基础 500-500/10= 450,可抵扣差异 40，18年新增可抵扣暂时性差异40(+40)
（4）甲公司自2017年初厂房计提折旧，入账原价1000万元，会计采用4年期年数总和；税务采用10年期直线，2017年末可收回价值400万元。
【思路解析】17年末 18年末
会计基础 400 200
税法基础 900 800
可抵扣差异 500 → 600
+100
( 新增)
2017年末厂房可收回价值400万元（说明发生减值200），固定资产发生减值后，后续指标重新计算，会计采用4年期年数总和，已提折旧1年，剩作年限为3年，则2018年应提折旧额400*3/（1+2+3）=200，折余价为400-200=200，与税法基础800相比当年形成可抵扣差异600。
18年末新增可抵扣暂时性差异100(-100)
（5）当年计提存货跌价准备80万元。
【思路解析】税法对于计提减值不认写，新增可抵扣暂时性差异80（+80）
（6）2017年10月1日买股票作短线投资，初始成本100万，2017年末公允价80万，2018年末公允价110万。
会计基础 80 110
税法基础 100 100
暂时性差异 20 10
(可抵扣) (应纳税)
18年末先转回可抵扣暂时性差异20(-20)，新增应纳税暂时性差异10(-10)
（7）2017年收订金300万元，2018年发货实现800万，税法认为订金归为收入。
【思路解析】 17末 18年末
会计基础 300 0
税法基础 0 0
可抵扣差异 300 0
17年末负债账面大于计税300，形成可抵扣300；18年末，会计账面与计税无差异，则转回可抵扣暂时性差异300(-300)
（8）2017年计提质量担保费40万，2018年计提质量担保费60万，支付10万元。
会计基础 40 90
可抵扣差异 40 90
17年末负债账面大于计税40，形成可抵扣40，18年末可抵扣90（40+60-10），新增暂时性差异50(+50)
（9）2017年待弥补亏损300万，处于税前弥补状态。
【思路解析】亏损发生时为新增可抵扣，弥补时为转回，则2018年末转回可抵扣暂时性差异300(-300)。
（10）2017年广告支出1000万，税前允许抵扣800万2018总营业收入4000万元，当年甲公司发生广告费用570万元。
【思路解析】 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。 17年广告支出1000万，税前允许抵扣800万，形成可抵扣差异200（税务允许结转下期）；2018年营业收入4000万，广告费扣除限额为4000*15%=600，实际发生广告费570元，转回可抵扣暂时性差异30(-30)
（11）2016年购入一栋商务楼用于出租，入账成本2000万，后续采用公允模式计量；2017年末公允价2100万元；2018年末公允价为2600万元，税法50年直线法计提折旧；
会计基础 2000 2100 2600
税法基础 1960 1920 1880
应纳税差异 40 180 720
16年末→17年末新增应纳税暂时性差异140；17年末→18年末新增应纳税暂时性差异540（-540）
（12）当年发生成本法分红收益10万，罚没支出17万元，担保支出40万元（借款担保）
【思路解析】长投成本法分红、可供分红、短线分红，税法不认定，作为永久性差异，成本法分红收益10万为永久性差异10万调减（-10）；罚没支出17万元为永久性差异，17万调加（+17）；质量担保费和违约金通常作为可抵扣差异，此题括号内特别注明（借款担保）为永久性差异，40万调加（+40）.所以永久性差异是47（-10+47+40=+47）
要求：根椐上述资料，完成2018年所得税会计处理。
税前利润 2000
资料（1）转回可抵扣80[-80];（2）永久性差异125[-125];（3）17年新增可抵扣40[+40];（4）新增可抵扣100[+100];（5）新增可抵扣80[+80];（6）转回可抵扣20[-20]、新增应纳税10[-10]; （7）转回可抵扣300[-300];（8）新增可抵扣50[+50]（9） 转回可抵扣300[-300];（10）转回可抵扣30[-30];（11）新增应纳税540[-540]；（12）永久性差异47[-47]
❶永久性差异：-125(1)+47(12)=-78
❷可抵扣差异：-80+40+100+80-20-300+50-300-30=-460 递延所得税资产，贷：460*25%=115
❸应纳税差异：-10-540=-550 ，递延所得税负债，贷：550*25%=137.5；
❹ 应税所得=2000-78-460-550=912 ，应交所得税：912*25%=228；
❺所得税费用=228-115-137.5
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）
借：所得税费用 480.5
贷：应交税费—应交所得税 228
递延所得税负债 137.5
递延所得税资产 115
【偷懒的方法：税率不变的前提下，所得税费用=（税前利润+-永久性差异）*25%】，所得税费用=（2000-78）*25%=480.5
5年前
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【资料】甲公司2018年税前利润2000万元，所得税税率25%，请根椐如下业务，做出甲公司2018年所得税相关账务处理。
（1）2016年初，甲公司开始对商标权进行摊销，原价800万，会计采用5年直线，税务采用8年直线摊销，2017年末可回收价60万。
【思路解析】16年末 17年末 18年末
会计基础 640 60 40
计税基础 700 600 500
可抵扣差异 60 → 540 → 480
+480 -80
（新增） （转回）
18年末转回可抵扣暂时性差异80(-80)
（2）甲公司自2018年初研发某专利，研究费100，开发费600（500万元符合资本化条件）7月1日研发成功，注册费、律师费共计30万元，会计与税法均采用5年期直线法摊销、无残值。税法认为，研发费用追加50%。
【思路解析】①费用化100+100=200，税法加扣50%，形成差异100②资本化期会计基础500+30=530 摊销半年 53；税法基础 500*（1+50%）+30=780 摊销半年 78； 形成差异25，2018年底形成永久性差异100+25=125(-125)
（3）2018年初购入某专利，入账成本500万元，无期限，税务采用10年期直线摊销，年末可收回价410万元。
【思路解析】18年末会计基础 410， 税法基础 500-500/10= 450,可抵扣差异 40，18年新增可抵扣暂时性差异40(+40)
（4）甲公司自2017年初厂房计提折旧，入账原价1000万元，会计采用4年期年数总和；税务采用10年期直线，2017年末可收回价值400万元。
【思路解析】17年末 18年末
会计基础 400 200
税法基础 900 800
可抵扣差异 500 → 600
+100
( 新增)
2017年末厂房可收回价值400万元（说明发生减值200），固定资产发生减值后，后续指标重新计算，会计采用4年期年数总和，已提折旧1年，剩作年限为3年，则2018年应提折旧额400*3/（1+2+3）=200，折余价为400-200=200，与税法基础800相比当年形成可抵扣差异600。
18年末新增可抵扣暂时性差异100(-100)
（5）当年计提存货跌价准备80万元。
【思路解析】税法对于计提减值不认写，新增可抵扣暂时性差异80（+80）
（6）2017年10月1日买股票作短线投资，初始成本100万，2017年末公允价80万，2018年末公允价110万。
【思路解析】17年末 18年末
会计基础 80 110
税法基础 100 100
暂时性差异 20 10
(可抵扣) (应纳税)
18年末先转回可抵扣暂时性差异20(-20)，新增应纳税暂时性差异10(-10)
（7）2017年收订金300万元，2018年发货实现800万，税法认为订金归为收入。
【思路解析】 17末 18年末
会计基础 300 0
税法基础 0 0
可抵扣差异 300 0
17年末负债账面大于计税300，形成可抵扣300；18年末，会计账面与计税无差异，则转回可抵扣暂时性差异300(-300)
（8）2017年计提质量担保费40万，2018年计提质量担保费60万，支付10万元。
【思路解析】17年末 18年末
会计基础 40 90
税法基础 0 0
可抵扣差异 40 90
17年末负债账面大于计税40，形成可抵扣40，18年末可抵扣90（40+60-10），新增暂时性差异50(+50)
（9）2017年待弥补亏损300万，处于税前弥补状态。
【思路解析】亏损发生时为新增可抵扣，弥补时为转回，则2018年末转回可抵扣暂时性差异300(-300)。
（10）2017年广告支出1000万，税前允许抵扣800万2018总营业收入4000万元，当年甲公司发生广告费用570万元。
【思路解析】 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，较为典型的是企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。 17年广告支出1000万，税前允许抵扣800万，形成可抵扣差异200（税务允许结转下期）；2018年营业收入4000万，广告费扣除限额为4000*15%=600，实际发生广告费570元，转回可抵扣暂时性差异30(-30)
（11）2016年购入一栋商务楼用于出租，入账成本2000万，后续采用公允模式计量；2017年末公允价2100万元；2018年末公允价为2600万元，税法50年直线法计提折旧；
【思路解析】16年末 17年末 18年末
会计基础 2000 2100 2600
税法基础 1960 1920 1880
应纳税差异 40 180 720
16年末→17年末新增应纳税暂时性差异140；17年末→18年末新增应纳税暂时性差异540（-540）
（12）当年发生成本法分红收益10万，罚没支出17万元，担保支出40万元（借款担保）
【思路解析】长投成本法分红、可供分红、短线分红，税法不认定，作为永久性差异，成本法分红收益10万为永久性差异10万调减（-10）；罚没支出17万元为永久性差异，17万调加（+17）；质量担保费和违约金通常作为可抵扣差异，此题括号内特别注明（借款担保）为永久性差异，40万调加（+40）.所以永久性差异是47（-10+47+40=+47）
要求：根椐上述资料，完成2018年所得税会计处理。
税前利润 2000
资料（1）转回可抵扣80[-80];（2）永久性差异125[-125];（3）17年新增可抵扣40[+40];（4）新增可抵扣100[+100];（5）新增可抵扣80[+80];（6）转回可抵扣20[-20]、新增应纳税10[-10]; （7）转回可抵扣300[-300];（8）新增可抵扣50[+50]（9） 转回可抵扣300[-300];（10）转回可抵扣30[-30];（11）新增应纳税540[-540]；（12）永久性差异47[-47]
❶永久性差异：-125(1)+47(12)=-78
❷可抵扣差异：-80+40+100+80-20-300+50-300-30=-460 递延所得税资产，贷：460*25%=115
❸应纳税差异：-10-540=-550 ，递延所得税负债，贷：550*25%=137.5；
❹ 应税所得=2000-78-460-550=912 ，应交所得税：912*25%=228；
❺所得税费用=228-115-137.5
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）
借：所得税费用 480.5
贷：应交税费—应交所得税 228
递延所得税负债 137.5
递延所得税资产 115
【偷懒的方法：税率不变的前提下，所得税费用=（税前利润+-永久性差异）*25%】，所得税费用=（2000-78）*25%=480.5
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