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 (2)A认为甲集团公司存在低估负债的特别风险,在了解相关控制后,未信赖这些控制,直接实施了细节测试。

  【答案】不恰当,如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险,注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序,这些程序应当包括细节测试,或将细节测试和实质性分析程序结合使用,以获取充分、适当的审计证据。

  【知识点】实质性程序

【主要考点】特别风险

  1.确定特别风险时应考虑的事项(选择题)

  (1)风险是否属于舞弊风险;(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度,特别是计量结果具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

  2.考虑与特别风险相关的控制

1)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在“重大缺陷”,并考虑其对风险评估的影响。在此情况下,注册会计师应当就此类事项与“治理层”沟通。

2)如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性,注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

3)注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序,实施“细节测试”,或将实质性分析程序与细节测试相结合。

6年前

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