三、简答题
考点：
1、重要性相关的
2、货币资金审计
3、审计报告的判断
4、独立性的影响
5、项目质量控制复核
6、会计分录测试
1.A注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：
(1)A在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的标本实施了细节测试，未发现异常。
【答案】不恰当。确定的总体中还应当包括其他调整。（会计分录及调整 会计估计及会计估计变更）
【知识点】会计分录测试
《审计》重点：应对舞弊导致的重大错报风险
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。通常从三个方面应对此类风险：
1) 总体应对措施；
2) 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；
3) 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：
（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
（2）滥用或随意变更会计政策；
（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
（6）构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；
（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
●管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：
1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师应当：
（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；
（2）选择在报告期末做出的会计分录和其他调整；
（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核会计估计是否存在偏向时，注册会计师应当：
（1）评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；
（2）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
以下迹象可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易或虽然未超出其正常经营过程，但显得异常的重大交易，从事这些交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为：
（1）交易的形式显得过于复杂（例如交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方）；
（2）管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录；
（3）管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质；
（4）对于涉及不纳入合并范同的关联方（包括特殊目的实体）的交易，治理层未进行适当的审核与批准；
（5）交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。
6年前
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三、简答题
考点：
1、重要性相关的
2、货币资金审计
3、审计报告的判断
4、独立性的影响
5、项目质量控制复核
6、会计分录测试
1.A注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：
(1)A在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的标本实施了细节测试，未发现异常。
【答案】不恰当。确定的总体中还应当包括其他调整。（会计分录及调整 会计估计及会计估计变更）
【知识点】会计分录测试
《审计》重点：应对舞弊导致的重大错报风险
舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对。通常从三个方面应对此类风险：
1) 总体应对措施；
2) 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；
3) 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。
（三）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：
（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；
（2）滥用或随意变更会计政策；
（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；
（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；
（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
（6）构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；
（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
●管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：
1.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。注册会计师应当：
（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；
（2）选择在报告期末做出的会计分录和其他调整；
（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核会计估计是否存在偏向时，注册会计师应当：
（1）评价管理层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计；
（2）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。
3.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
以下迹象可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易或虽然未超出其正常经营过程，但显得异常的重大交易，从事这些交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为：
（1）交易的形式显得过于复杂（例如交易涉及集团内部多个实体，或涉及多个非关联的第三方）；
（2）管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录；
（3）管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质；
（4）对于涉及不纳入合并范同的关联方（包括特殊目的实体）的交易，治理层未进行适当的审核与批准；
（5）交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方。
6年前
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