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3.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列导致出具非标准审计报告的事项:

  (1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为,导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

  (2)2013年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日,尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

  (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入,审计项目组也无法作出估计。

  (4)2014年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

  (5)戊公司于2013年9月起停止经营活动,董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日,戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产,账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为,如采用持续经营编制基础,对上述资产和负债的计量并无重大影响,因此,仍以持续经营假设编制2013年度财务报表,并在财务报表附注中披露了清算计划。

  (6)2013年1月1日,己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱,己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

  要求:

  针对上述第(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告,并简要说明理由。

  【答案】

  (1)保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响

  (2)带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性

  (3)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制

  (4)带强调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况具有重大不确定性。

  (5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。

   (6)否定意见审计报告。重要子公司未合并,导致合并财务报表重大而广泛的错报。

(一)标准审计报告
如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映,注册会计师应当发表无保留意见。
当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
(二)非标准审计报告
非标准审计报告,是指标带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。  
1.带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告
 强调事项段,是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
加强调事项段的情形举例如下:
  (1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
  (2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。
  (3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
如果在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施:
  (1)将强调事项段紧接在审计意见段之后;
  (2)使用“强调事项”或其他适当标题;
  (3)明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述;
  (4)指出审计意见没有因该强调事项而改变。
其他事项段,是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。
2.非无保留意见的审计报告
  非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。
  第一,根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论。
  第二,无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。
  (1)保留意见
  (2)否定意见
  (3)无法表示意见

3年前

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