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2.(本小题6分。) 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下:

  (1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况

  (2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证,以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内

  (3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。

  (4)审计项目组按存货项目定义抽样单元,选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中,考虑到监盘人员安排困难,审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘,未发现差异,对该样本项目的抽盘结果满意。

  (5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

  (6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库,其年末余额占资产总额的10%。

  要求:

  (1)针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

  (2)针对上述第(6)项,列举三项审计项目组可以实施的审计程序。

  【答案】

  (1)

  第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制,注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

  第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。

  第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作,将会影响其独立性。 / 盘点存货是甲公司管理层的责任。

  第(4)项不恰当。a产品被选为样本项目时,应当对所有a产品执行抽盘

  第(5)项恰当。

  (2)审计项目组可以实施的审计程序有(以下答对三项即可):

  1)向保管存货的第三方函证存货的数量和状况;

  2)实施检查程序 / 检查与第三方保管的存货相关的文件记录;

  3)对第三方保管的存货实施监盘;

  4)安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘;

  5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。

【主要考点】存货监盘

1.存货监盘的作用

  如果存货对财务报表是重要的,注册会计师必须实施监盘程序。

  存货监盘涉及的控制测试或实质性程序:

  (1)检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;

  (2)观察管理层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;

  (3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。

  

2.存货监盘的目标

  存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。

  注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定,“一般还需要实施其他审计程序”。

  

3.存货监盘计划

编制的依据

需要考虑的事项

监盘计划的内容

①存货的特点

②盘存制度

③存货内部控制的有效性

④存货盘点计划

①与存货相关的重大错报风险

②与存货相关的内部控制的性质

③存货盘点的内部控制

④存货盘点的时间安排

⑤被审计单位的盘存制度

⑥存货的存放地点

⑦是否需要专家协助

①存货监盘的目标、范围及时间安排

②存货监盘的要点及关注事项

③参加存货监盘人员的分工

④检查存货的范围

  

4.存货监盘程序

  (1)监盘程序。

  评价盘点的控制→观察盘点的执行→检查存货→执行抽盘

  (2)执行抽盘。

  在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师可以:

  ①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的“准确性”。

  ②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试存货盘点记录的“完整性”。

  注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。注册会计师在实施抽盘程序时发现差异,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。如果盘点记录与存货实物存在差异,注册会计师应当查明原因,然后根据具体事项进行处理。

  3)存货盘点范围。

  对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料,确定是否已单独存放、标明,且未被纳入盘点范围。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。

  ①在盘点存货“前”

  观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点

  ②在存货监盘过程“中”

  根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料,观察这些存货的实际存放情况,确保其未被纳入盘点范围。

  观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况;观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试等

  ③在存货盘点“结束前”

  观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点

  

5.存货监盘结束时的工作

  (1)再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

  (2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号,查明已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点的汇总记录进行核对。

  (3)如果存货盘点日不是资产负债表日,应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。掌握调节法:

  ①盘点日在结账日之前:(结账日)应结存数=盘点数+增加数-减少数

  ②盘点日在结账日之后:(结账日)应结存数=盘点数-增加数+减少数

  (4)如果采用永续盘存制核算存货,应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。

  

6.特殊情况的处理

  (1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行。

  ①如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行,注册会计师应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录),以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

  ②如果不能实施替代审计程序,或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据,注册会计师发表非无保留意见的报告。

  (2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘。

  如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

  (3)由第三方保管或控制的存货。

  ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况;

  ②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

  其他审计程序的包括:

  实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);

  获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;

  检查与第三方持有的存货相关的文件记录,如仓储单;

  当存货被作为抵押品时,要求其他机构或人员进行确认。

3年前

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