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【知识点】：识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险

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　　1.注册会计师识别和评估重大错报风险(包括舞弊风险)时应当实施的审计程序

　　2.基于收入确认存在舞弊风险的假设

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　　本知识点属于《审计》科目第十三章对舞弊和法律法规的考虑第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任的内容。

1.注册会计师识别和评估重大错报风险(包括舞弊风险)时应当实施的审计程序：

　　(1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险;

　　(2)评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定;

　　(3)结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;

(4)考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性)，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

　　2.基于收入确认存在舞弊风险的假设

　　(1)注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当“基于收入确认存在舞弊风险”的假定，评价哪些类型的收入或认定导致舞弊风险。

　　(2)如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

　　【提示】“基于收入确认存在舞弊风险假设”的举例：

　　(1)记录虚假收入。

　　(2)高估收入，包括在风险和报酬转让给买方之前就确认销售收入。

　　(3)低估收入，包括：在完成销售指标时，把实现的销售推到下一期确认;为了递延或减少税款的支付，收入不确认在利润表里而挂在其他应收款中。

【提示】有些上市公司在收入确认方面存在的舞弊风险可能高于非上市公司，因为上市公司具有更大的舞弊的动机或压力。比如：

　　(1)如果上市实体依据收入的逐年增长或利润来衡量业绩，则管理层可能存在压力或动机通过不恰当的收入确认编制虚假财务报表;

　　(2)如果上市公司的现金销售占收入的比例很大，收入确认方面的舞弊风险可能比较大。