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【主要考点】财务报表审计中对法律法规的考虑

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　　1.管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

　　2.识别违反法律法规的程序

　　3.识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

　　4.与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为

　　【考频分析】

　　考频：★★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

一、管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

　　违反法律法规，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

　　1.管理层遵守法律法规的责任

　　在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

　　2.注册会计师的责任

　　（1）有责任：注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

　　（2）无责任：注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

二、识别违反法律法规的程序

　　1.主动识别程序

　　2.被动识别程序

　　为形成审计意见所实施的审计程序，可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括：

　　（1）阅读会议纪要；

　　（2）向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况；

　　（3）对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。

三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

四、与管理层、治理层和监管机构的沟通违反法规的行为

　　1.与管理层的沟通

　　注册会计师如认为可能存在违反法规行为时，一般应先与“管理层”讨论。

　　2.与治理层的沟通

　　注册会计师应将“注意到”的违反法规行为与治理层沟通。

　　（1）如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是“故意”或“重大”的，注册会计师应当就此“尽快”向治理层通报。

　　（2）如果怀疑违反法律法规行为涉及“管理层”或“治理层”，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。

　　3.与监管机构的沟通

　　如果注册会计师发现和确定的“严重”违反法律法规的行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。必要时，征询法律意见。