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2.甲公司2015年至2016年与长期股权投资有关的资料如下：

（1）2015年度

①1月1日，以银行存款3200万元购入乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。

单位：万元

②2015年7月，乙公司将本公司生产的一批产品销售给甲公司，售价为200万元，成本为160万元，未计提存货跌价准备。至2015年12月31日，甲公司该批产品仍未对外部独立第三方销售。

③12月31日，乙公司因本期购入的可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益800万元。

④乙公司2015年度实现净利润1500万元，计提盈余公积150万元。乙公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售。除上述事项外，乙公司2015年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。

（2）2016年度

①2016年1月，甲公司将乙公司2015年7月销售给本公司的产品全部实现对外部独立第三方销售。

②2016年1月1日至12月31日，乙公司实现净利润2920万元。除实现净损益外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。

（3）其他有关资料如下：

①乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。

②假定不考虑所得税等其他因素的影响。

要求：

（1）计算2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额，并编制相关的会计分录；

（2）计算甲公司2015年应确认的投资收益，并编制2015年年末甲公司调整对乙公司长期股权投资账面价值的相关会计分录；

（3）计算甲公司2016年应确认的投资收益，并编制2016年年末甲公司调整对乙公司长期股权投资账面价值的相关会计分录。

【答案】

（1）2015年甲公司购入乙公司股权：

2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额=9000×40%-3200=400（万元）。

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　3200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 400

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

（2）甲公司2015年应确认的投资收益：

存货账面价值与公允价值的差额应调减净利润=900-500=400（万元）；

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额

=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；

抵销未实现内部交易损益应调减净利润=200-160=40（万元）

调整后的净利润=1500-400-120-40-40=900（万元）；

甲公司应确认投资收益=900×40%=360（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 360

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　320（800×40%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（3）甲公司2016年应确认的投资收益：

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额

=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；

2016年，甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应将原未确认的该部分内部交易损益40万元予以确认；

乙公司调整后的净利润=2920-120-40+40=2800（万元）；

甲公司应确认的投资收益=2800×40%=1120（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　1120

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1120

【解题思路】本题关键点“取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值存在不同，并且涉及内部交易的权益法核算长期股权投资的处理”

梳理做题思路：本题涉及到的是权益法核算的长期股权投资，考察的内容涉及权益法核算对投资成本的调整，投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同及内部交易对投资收益计算的影响，内部交易第二年的处理。

针对要求（1），题目中给出2015年1月1日，甲公司购入乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，所以后续应该采用权益法核算。权益法核算需要比较初始投资成本3200万元，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额3600万元（9000×40%），前者小于后者，需要调增长期股权投资的投资成本400万元（3600-3200）。

针对要求（2）

①涉及到的是权益法核算的长期股权投资，投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同，投资方认可的是按照投资时点被投资方可辨认净资产公允价值持续核算的结果，而被投资方是按照投资时的账面价值进行后续处理的，所以投资方需要将被投资方实现的净利润进行调整，调整为投资方认可的数据；以存货为例，账面成本为500万元，而投资时的公允价值为900万元，题目中给出乙公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售，乙公司出售时结转的成本为500万元，但是投资方认可结转的成本为900万元，乙公司少结转了成本400万元，需要在乙公司净利润的基础上进行调减。无形资产摊销和固定资产折旧对应调整的思路是类似的。

②另外本题中还存在了逆流交易，但是因为甲公司持有乙公司40%的股权，那么对于持股40%的部分，属于自己与自己进行的交易，长期股权投资准则规定这部分未实现的内部交易损益需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润40万元（200-160），会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益；

针对要求（3），是要求（2）的延续，无形资产摊销和固定资产折旧还需要作出对应调整。另外因为2016年甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，上年未实现的内部交易损益40万元本年得以实现了，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应在被投资方账面净利润的基础上调增40万元。

【提示】公允价值与账面价值不相等及内部交易对持有期间被投资方净利润的调整：

【答案】

（1）2015年甲公司购入乙公司股权：

2015年1月1日投资时对甲公司损益的影响金额=9000×40%-3200=400（万元）。

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　3200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 400

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

（2）甲公司2015年应确认的投资收益：

存货账面价值与公允价值的差额应调减净利润=900-500=400（万元）；

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额

=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；

抵销未实现内部交易损益应调减净利润=200-160=40（万元）

调整后的净利润=1500-400-120-40-40=900（万元）；

甲公司应确认投资收益=900×40%=360（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 360

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　320（800×40%）

　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（3）甲公司2016年应确认的投资收益：

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额

=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；

无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；

2016年，甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应将原未确认的该部分内部交易损益40万元予以确认；

乙公司调整后的净利润=2920-120-40+40=2800（万元）；

甲公司应确认的投资收益=2800×40%=1120（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　1120

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1120

【解题思路】本题关键点“取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值存在不同，并且涉及内部交易的权益法核算长期股权投资的处理”

梳理做题思路：本题涉及到的是权益法核算的长期股权投资，考察的内容涉及权益法核算对投资成本的调整，投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同及内部交易对投资收益计算的影响，内部交易第二年的处理。

针对要求（1），题目中给出2015年1月1日，甲公司购入乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，所以后续应该采用权益法核算。权益法核算需要比较初始投资成本3200万元，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额3600万元（9000×40%），前者小于后者，需要调增长期股权投资的投资成本400万元（3600-3200）。

针对要求（2）

①涉及到的是权益法核算的长期股权投资，投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值不同，投资方认可的是按照投资时点被投资方可辨认净资产公允价值持续核算的结果，而被投资方是按照投资时的账面价值进行后续处理的，所以投资方需要将被投资方实现的净利润进行调整，调整为投资方认可的数据；以存货为例，账面成本为500万元，而投资时的公允价值为900万元，题目中给出乙公司年初持有的存货在本年全部实现对外销售，乙公司出售时结转的成本为500万元，但是投资方认可结转的成本为900万元，乙公司少结转了成本400万元，需要在乙公司净利润的基础上进行调减。无形资产摊销和固定资产折旧对应调整的思路是类似的。

②另外本题中还存在了逆流交易，但是因为甲公司持有乙公司40%的股权，那么对于持股40%的部分，属于自己与自己进行的交易，长期股权投资准则规定这部分未实现的内部交易损益需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润40万元（200-160），会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益；

针对要求（3），是要求（2）的延续，无形资产摊销和固定资产折旧还需要作出对应调整。另外因为2016年甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，上年未实现的内部交易损益40万元本年得以实现了，甲公司在确认应享有乙公司2016年净损益时，应在被投资方账面净利润的基础上调增40万元。

【提示】公允价值与账面价值不相等及内部交易对持有期间被投资方净利润的调整：