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姗姗丫头

非常规业务与风险评估

首先我们要理解哪些业务属于非常规业务,风险评估主要就是如何运用一些审计程序(运用会计分录测试)

企业经营涉及方方面面,因此我们可以从企业的活动来看

投资活动

是否存在重组以及并购,如果管理层打算收购一个业务,我们要看看管理层是如何管理的,原有业务和新业务又是如何整合的,以及原有业务与新业务在文化信息系统方面的不一致又是如何解决的;衍生金融工具的投资;资本性投资。购置大型机器设备;不纳入合并范围的投资,联营合营

筹资活动

我们知道筹资主要影响资本结构,筹资的时候我们要看筹资条款是否与竞争对手相类似,比如利率因素,如果不一致,原因是什么;筹资的时候是否会涉及利率以及汇率的风险;是否满足长期借款中限制性条款的规定;信贷水平是否能满足营运的需要等

财务报告

特定行业的重要活动   收入的确认 公允价值的计量  复杂或异常交易会计处理(股份支付)外币交易

关注重点审计领域以及重大非常规交易

重大非常规交易:主要看是否具有商业理由 比如在临近合同期届满时变更合同内容 与不具有经济实力的交易方进行交易  以明显低于成本价格进行销售 循环交易  购置对自己不具有用途的物料等 这些不用记忆,主要看有无理由是否存在异常

重点审计领域

存在舞弊的  管理层凌驾于控制之上的  关联方关系以及交易  收入领域   存货监盘 应收账款函证   重大非常规交易  会计估计  持续经营  

对舞弊和法律法规的考虑

舞弊的种类:编制虚假财务报告 侵占资产

有舞弊行为肯定存在舞弊要素,但是存在舞弊的要素不一定就是舞弊,只是由于舞弊导致的重大错报风险比较高

我们一般基于收入的确认存在舞弊风险的假定,并评价何种类型的收入,收入交易或者认定存在舞弊风险

舞弊三因素:舞弊的动机和压力 舞弊的机会 舞弊的态度和借口

舞弊的动机和压力:经济利益  预期要求  管理层压力和目标  企业环境

舞弊的机会:治理层对管理层的监督失效  内部控制的缺陷  结构复杂   行业性质特殊

舞弊的态度和借口:管理层态度不端正或者缺乏诚信  管理层与注册会计师关系异常或者紧张

进一步审计程序

进一步审计程序主要包括控制测试和实质性程序

控制测试:内部控制在防止和发现纠正认定层次重大错报的有效性的审计程序

企业内部控制在不同时点是如何运行的,是否一贯运行,由谁执行以何种方式执行

实质性程序:发现认定层次的错报

不管评估的重大错报风险如何,都应当针对所有重大的交易,认定以及列报实施实质性程序

实质性程序未发现错报,不一定证明与相关认定的内部控制执行是有效的,没有缺陷;但是如果发现错报,则内部控制是存在缺陷的;如果通过审计发现被审计单位财务报表重大错报,说明内控存在重大缺陷,需要与治理层进行沟通。

针对期中或者以前年度获取的审计证据

控制测试:期中获取了有关控制运行有效性的证据,我们需要在剩余期间看看控制有无发生变动,如果没有,需要针对剩余期间的控制的运行获取补充证据;如果变动了,我们要看看该变动对期中获取审计证据的影响,并实施相应的审计程序

如果我们打算拟信赖以前年度获取的审计证据,且不属于旨在减轻特别风险的控制,则需要利用职业判断是否在本期审计中测试控制运行的有效性,以及本期测试与上期测试时间间隔,但至少3年测试一次;如果我们拟信赖控制运行有效性的审计证据,我们应当在每次审计中选取足够数量的控制进行测试,而不应当将所有拟信赖的控制都集中于一次审计,而在之后的两次审计中不进行任何的测试

实质性程序:

以前审计证据

只有当本期未发生重大实质性变动时才能使用,并且要在本期实施审计程序,以测试以前获取审计证据与本期持续相关性

如果识别出舞弊导致的重大错报,为将期中得出的审计证据合理延伸至起码而实施的审计证据通常是无效的,应当在期末实施审计程序

我们应当考虑仅实施实质性程序是否适用,如果评估重大错报风险比较高,我们应当针对剩余期间获取控制运行有效性的审计证据或者是接近期末或者期末实施实质性程序

6年前

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