〖小屋二楼〗微笔记总结之——
〖第九章〗负债
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短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
1.借入时：借：银行存款 贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用 贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
金融负债
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（似同金融资产）
包括：
1）交易性金融负债
2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
确认和终止确认
如，从银行借如一笔借款，承担了一种义务，就要确认。等你把借款还了，就要终止确认。
会计处理三步走：1、承担负债2、期末计息、期末计价 3、处置负债
1.初始计量：企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债——本金
2.后续计量
（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。借：投资收益
贷：应付利息
（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或：借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债—公允价值变动
（3）处置（偿还）时：
借：交易性金融负债——本金
——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益（或借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
2.其他金融负债（略）
备注：1.金融负债在初使确认时，分为以上二种 2.这两种不能重分类
应付票据
包括商业承兑汇票（付款人承兑）和银行承兑汇票（银行承兑）
（一）带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时： 借：材料采购 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息
3.偿付票据本息时：借：应付票据 应付利息 贷：银行存款
（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时： 借：材料采购 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应付票据2.偿付票款时： 借：应付票据 贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
应付及预收款项
应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.入账金额：按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
备注：如果在集团内部的无法支付的款项，记入到资本公积—其他资本公积
4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理： 借：应付账款 贷：营业外收入 【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
报表中的列示
应付账款反应的是：
应付账款贷方
预付账款贷方
预付账款反应的是：
应付账款借方
预付账款借方
预收账款
如果企业预收款项较多，可以单独设置该科目，不多，就记到应收账款的贷方
应收账款反应的是：
应收账款借方
预收账款借方
预收账款反应的是：
应收账款贷方
预收账款贷方
职工薪酬
内容
包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶，子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
说明：1、“职工” 包括三类：一是订立了劳动合同的；二是董事和监事等；三是提供职工类似服务的人员。2、既包括在职期间的，也包括离职后的；既包括支付给职工本人的，也包括支付给其被赡养人的福利。
3、职工薪酬的内容：工资 、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。
具体包括：
1.职工工资，奖金，津贴和补贴 2.职工福利
3.医疗保险费，养老保险费（包括基本养老和补充养老），失业保险，工伤保险和生育保险费等社会保险。
4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：以现金结算的股份支付，以权益工具结算的股份支付
确认
和计量
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益：1.生产产品，提供劳务的，计入产品成本或劳务成本 2.在建工程，无形资产的，计入建造固定资产和无形资产的成本 3.上述两项之外的，计入当期损益
注意：辞退福利不按受益对象分，应计入当期管理费用（根据辞退计划，时间超过一年的，根据现值与实际应支付的差额，作为末确认融资费用，以后支付时，记财务费用）（解释：如本月辞退工人100人，每人补贴10万，要是都在本月记入成本的话，那成本就相当高了）1、确认时：借：管理费用
末确认融资费用
贷：应付职工薪酬—辞退福利
2、支付款项时：借：应付职工薪酬—辞退福利
同时：借：财务费用
贷：末确认融资费用
一般会计分录如下：【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。
货币性职工薪酬的计量
①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
实际发生额＞预计金额，补提；实际发生额＜预计金额，冲回多提的 期末清0，不留余额
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
在建工程
研发支出—资本化支出
贷：应付职工薪酬---工资
---职工福利
--社会保险费
---住房公积金
--工会经费
--职工教育经费
非货币性职工薪酬的计量
辞退福利
1.自产产品：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
1.决定发放时
借：生产成本
管理费用
贷：应付职工薪酬---非货币性福利
2.实际发放时
借：应付职工薪酬---非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项）
同时 借：主营业务成本
贷：库存商品
2.外购商品发放福利：外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。
1.决定发放时，（同上）
2.购入商品时，借：应付职工薪酬—非货币性福利（进项不能抵扣）
3. 1企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。3难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
1.确认时，（同上）
2.实际发生时
贷：累计折旧（企业拥有的）
其他应付款（后付）/银行存款（先付）【租赁的】
4.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
企业以低于成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实际是向职工提供补贴，应分别情况处理：
A,如果合同规定有服务年限的，应将出售价与成本的差额，作为长期待摊费用，在合同规定的服务年限内平均摊销，再根据受益对象计入相关成本。如买价100，卖给职工60，服务年限是10年，则每年摊（100-60）/10=4
B,如果合同没有规定服务年限的，应将出售价与成本的差额，作为职工对过去提供服务的补偿，直接计入当期损益。
备注：有服务年限的，分摊
无服务年限的，记当期损益
A类
1.出售时 借：银行存款
长期待摊费用（差额）
贷：固定资产等
2.分摊时 借：生产成本
3.结转 借：应付职工薪酬---非货币性福利
贷：：长期待费费用
B类 借：银行存款
营业外支出
1.涵义：辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
2.确认：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
3.计量：企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职工薪酬）。
（2）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债 （应付职工薪酬）。
（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。
①确认因辞退福利产生的预计负债时
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
②各期支付辞退福利款项时
借：应付职工薪酬——辞退福利
同时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职工薪酬”科目。
应付利息
应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。
1.资产负债表日
借：利息支出/财务费用（按摊余成本和实际利率）
在建工程/研发支出（按摊余成本和实际利率）
贷：应付利息（按合同利率）
长期借款—利息调整（借或贷）---差额
2.实际支付利息时
借：应付利息
应付股利
应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。 股东大会或类似机构通过的利润分配方案。
做出决议时，形成企业的负债
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
实际支付股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案。
不确认负债，但在附注中批露
其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”、“应交税费”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
1.售后回购：
A，按实际收到的金额 借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费
B，回购价与原售价的差额，按期计提 借：财务费用
C，按合同约定购回时，借：其他应付款
2.其他各种应付，暂收款项： 借：管理费用
支付时： 借：其他应付款
应交增值税
增值税税率为基本税率17%、低税率13%和零税率。进项税额的扣税凭证：①增值税专用发票：内购；②完税凭证：进口 ③收购凭证：购进农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算：进项税额＝买价×扣除率 ④运费单据：支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算：进项税额＝运输费用金额×扣除率
账户设置 “应交税费”科目下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目（平级）， “应交增值税”核算当月的增值税，“未交增值税”核算上月或下月的增值税。 “应交增值税”下设（三级）明细专栏： 借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等三个专栏； 贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等六个专栏。（“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。“未交增值税” 明细账户登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。）
一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 （1）购入商品时： 借：库存商品 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）销售商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） （3）交纳增值税时： 借：应交税费――应交增值税（已交税金） 贷：银行存款一般纳税人的特殊会计处理（1）购入免税农产品、废旧物质 借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账） 应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税） 贷：银行存款（2）视同销售的会计处理：只要税法上规定需要交增值税，就应当计算、并记账。业务范围： ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 小结：“自产的货物”即产品（库存商品），“购进的货物”即原材料。将“产品”用于非应税项目、职工福利、对外投资、分配股利、对外捐赠，都属于视同销售；而将“原材料”用于对外投资、分配股利和对外捐赠，属于视同销售，但用于非应税项目、职工福利则不属于视同销售，那属于什么呢？属于不予以抵扣情形。 会计处理： 借：应付股利① 长期股权投资② 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 如果涉及消费税的还需做如下分录： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交消费税 当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） （如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项） ――应交消费税（按计税价计算消费税额） 【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。
（3）不予抵扣的会计处理 业务范围： ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； ⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 小结：以上5条，都只与“购进的货物（即原材料）”相关，没有涉及“自产的货物（即产品）”。常见的不予以抵扣项目有三：原材料用于（不动产）在建工程、职工福利和非正常损失。会计处理： 借：在建工程 应付职工薪酬 待处理财产损溢 存货跌价准备 贷：库存商品（按账面成本结转） 或原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）
☆视同销售与不予以抵扣的区别 增值税法中，产品只会涉及到视同销售；而原材料一部分情形属于不予以抵扣，另一部分情形属于视同销售。 视同销售业务通过“销项税额”明细科目核算；不予以抵扣项目通过“进项税额转出”明细科目核算（记住“进项税额转出” 的三种情形）。 注意用于在建工程和职工福利等两类“特殊”项目：增值税法规定，将原材料用于职工福利和（不动产）在建工程，属于不予以抵扣，应“进项税额转出”；将产品用于职工福利和在建工程，属于视同销售，计算“销项税额”。 ☆增值税法与所得税法的差异 增值税法与所得税法，在两个项目上存在差异：（1）用于在建工程。所得税法规定，产品和原材料用于在建工程，无需缴纳所得税（因此不确认销售损益，直接转销账面价值）；而增值税法规定，产品用于在建工程视同销售（计算销项税额），原材料用于在建工程不予以抵扣（进项税额转出）。（2）用于职工福利。所得税法规定，产品和原材料用于发放职工福利，应缴纳所得税（因此要确认销售损益）；而增值税法规定，产品发放职工福利视同销售（计算销项税额），原材料发放职工福利不予以抵扣（进项税额转出）。 增值税法管销项税额或进项税额转出，所得税法管转销账面价值或确认销售损益。除了这两个项目之外，两个税法的认定一致：比如，原材料和产品用于对外投资、分配股利、对外捐赠，既要计算销项税额，又要确认销售损益。 特殊项目之一：用于在建工程 “两个税法”指增值税法和所得税法。 特殊项目之二：用于职工福利 其他项目之一：原材料非正常损失 ③原材料非正常损失 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 其他项目之二：用于对外捐赠 其他项目之三：用于分配股利 ☆总结 原材料和产品用于（不动产）在建工程和职工福利，是两种特殊情形。除此之外，无需关注增值税与所得税的差异，即，凡是视同销售的，就贷记销售收入，贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。 但是，存货用于非货币性资产交换、债务重组和企业合并等三种情形的，按照相关章节的规定处理。 三个相关准则
业务种类
会计处理的分类标准
计量属性
账务处理
增值税
非货币性资产交换
公允价值计量
公允价值
确认收入结转成本
销项税额
账面价值计量
账面价值
直接转销账面价值
企业合并
非同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并
债务重组
（4）转出多交或少交增值税
① 出少交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出少交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 ②转出多交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
小规模纳税人 小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映；其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。 应纳增值税额的计算 应纳增值税＝不含税销售额×征收率3%
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋3%） 注：小规模纳税企业的征收率为3%。 账户设置及账务处理 在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。买时，要给钱，进成本 借：在途物资 贷：银行存款
卖时，要付钱，要记账 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税小规模纳税人购入时，无论是否有专用发票，都得价税合计进成本；其他企业从小规模纳税企业购入，若不能取得专用发票，也不能进项抵扣，也要进成本)
应交消费税
1.一般会计处理（自产的产品直接对外销售）
2、将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。 按应交消费税计入有关资产的成本。
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面 A.借：长期股权投资 贷：主营业务收入或其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） B.同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 C.计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税②用应税消费品用于在建工程时（应交纳的消费税计入固定资产成本） 借：在建工程 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额） 应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） ――应交消费税（按计税价计算消费税额）
3、委托加工
对外销售的应税消费品，其销售额为不含增值税的销售额； 自产自用的应税消费品，以纳税人生产的同类消费品的销售价格作为销售额； 委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）； 进口的应税消费品，以组成计税价格为销售额。 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率） 应交消费税＝（组成）计税价格×消费税率
加工收回后，直接用于销售的，消费税记成本
a.支付消费税 借：委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 b.完工收回加工物资时 借：库存商品
贷：委托加工物资
c.出售此商品时：借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 不再计列消费税；
加工收回后，用于连续生产的，可抵扣
a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款或应付账款 b.完工收回加工物资时： 借：库存商品 贷：委托加工物资 c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 d.最后，再补交其差额即可： 借：应交税费――应交消费税 贷：银行存款
应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目
2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；
3.出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。
重点关注制造性企业涉及的四种业务：①出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理（影响营业外收支）；②出售无形资产的，计入营业外收支；③出租无形资产的，计入营业税金及附加；④出售投资性房地产，计入营业税金及附加。另外，工业企业兼营应税劳务，应交营业税计入“营业税金及附加”科目。
其他应交税费
1.资源税 资源税对矿产开采企业在销售矿产品（或盐）时征收。
（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；
（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”科目；
（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本；
（4）收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
两种特殊的资源税：
（1）收购未税矿产品 “未税矿产品”是销售方不能提供“资源税管理证明”的矿产品。由买方代扣税款。
（2）外购液体盐 ①收购液体盐时： 借：原材料 应交税费——应交资源税 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②销售固体盐时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税2.土地增值税 土地增值税对转让房地产的增值额征税。（1）征税范围 ①单独转让土地使用权（地产） 城市土地均为国有，农村土地为集体所有。 ②转让建筑物和附着物（房产） 转让房产的同时，必然伴随地产的转让，一并征税。（2）账务处理 转让不动产（固定资产）应交的土地增值税，计入固定资产清理； 转让土地使用权（无形资产）应交的土地增值税，计入营业外收支； 转让在建不动产应交的土地增值税，计入在建工程； 兼营房地产业务应交的土地增值税，计入营业税金及附加。
注意：与营业税比较。3.房产税、土地使用税、车船税和印花税企业每年计算房产税、土地使用税、车船税时： 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 应交税费——应交土地使用税 应交税费——应交车船税企业交纳印花税（即购买印花税票）时： 借：管理费用 只有“印花税”不通过“应交税费”。 贷：银行存款 4.城市维护建设税：对增值税、消费税和营业税的税额征税。城建税计入“营业税金及附加”科目。5.所得税 企业应交的所得税对应计入“所得税费用”科目。6.耕地占用税 计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
12种税小结 （1）不通过“应交税费”科目核算的税种：共两种：印花税、耕地占用税。 （2）税负计入“管理费用”的税种： 共四种：房产税、土地使用税、车船税、印花税。 （3）税负可能计入“营业税金及附加”的税种：共四种：消费税、营业税、资源税、城建税。 （4）不动产和土地涉及的税种
项目
税种
征税对象
会计处理
不动产
营业税
转让
固定资产清理
土地增值税
房产税
持有每年
土地使用权
出租
营业税金及附加
营业外收支
土地使用税
（5）补充两种费：
非流动负债
长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
1.借入时
借：银行存款
长期借款—利息调整（差额，手续费，一般在借方）
贷：长期借款—本金
2.资产负债表日，按摊余成本和实际利率
借：在建工程，制造费用，财务费用，研发支出
贷：长期借款-应计利息（一次还本付息）
--利息调整（差额）
应付利息（分期付息）
3.归还时
借：长期借款—本金
转销时
借：长期借款-应计利息（借或贷）
---利息调整（差额）（借或贷）
贷：在建工程，制造费用，财务费用，研发支出（贷或借）
【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。
一般公司债券
三种发行价的认定
条件
市率大于面率
市率小于面率
市率等于面率
发行价格
折价
溢价
平价
采用实际利率法：按应付债券的实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。
（1）发行债券时： 借：银行存款 应付债券――利息调整（折价时） 贷：应付债券――面值 应付债券――利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限） 贷：应付债券----应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限） 或应付利息 应付债券----利息调整（倒挤，也可能记借方） （3）到期时 借：应付债券——债券面值 ——应计利息 或应付利息 贷：银行存款
可转换公司债券
发行的可转换公司债券，在初始确认时，应分拆为负债成份和权益成份，将负债成份确认为应付债券，权益成份确认为资本公积，
负债成份：末来现金流量现值
权益成份：权益成分的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
交易费用：在负债成份和权益成份按各自的公允价值进行分摊。
可转换公司债券发行收款由两部分构成②权益成份公允价值（发行收款公积——其-负债成份公允价值）记入“资本他资本公积”科目。 ①负债成份公允价值（未来现金流量的现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入券（利息调整）”科目。
可转换公司债券发行收款由两部分构成
②权益成份公允价值（发行收款公积——其-负债成份公允价值）记入“资本他资本公积”科目。
①负债成份公允价值（未来现金流量的现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入
券（利息调整）”科目。
可转换公司债券发行费用权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积——其他资本公积”科目。负债成份负担的发行费用记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目
可转换公司债券发行费用
权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积——其他资本公积”科目。
负债成份负担的发行费用记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目
备注：可转换为股份，有利就转，不利就不转，如发行一般的债券收款1亿，面值时间都一样，如果是可转换的，那收款就不至1亿了，因为以后是可转股的，如收1.1亿，那这1000就是权益成份，1亿就是负债成分
1．发行可转换公司债券时：
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（权益成份的公允价值）
应付债券————可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
资本公积——其他资本公积（原确认的权益成份的金额）
应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息）
贷：股本（股票面值×转换的股数）
资本公积——股本溢价（差额）
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额——应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入在建工程或财务费用。
【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。
长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
借：固定资产---现值
贷：长期应付款
银行存款
（一）应付融资租入固定资产租赁款 重点掌握负债的计价和资产的计价，详见租赁讲解。（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。
12年前
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〖小屋二楼〗微笔记总结之——
〖第九章〗负债
[table=98%]
[tr][td=1,1,45]
短期借款
[/td][td=11,1,466]短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
[/td][td=3,1,244]1.借入时：借：银行存款
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,4,45]贷：短期借款
2.提取利息时：借：财务费用
贷：应付利息
3.归还本息时：借：短期借款
应付利息
贷：银行存款
金融负债
[/td][td=4,2,88]1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。（似同金融资产）
包括：
1）交易性金融负债
2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
[/td][td=1,1,95]确认和终止确认
[/td][td=9,1,528]如，从银行借如一笔借款，承担了一种义务，就要确认。等你把借款还了，就要终止确认。
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=10,1,622]会计处理三步走：1、承担负债2、期末计息、期末计价 3、处置负债
1.初始计量：企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。借：银行存款等
投资收益（交易费用）
贷：交易性金融负债——本金
2.后续计量
（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。借：投资收益
贷：应付利息
（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或：借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债—公允价值变动
（3）处置（偿还）时：
借：交易性金融负债——本金
——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益（或借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=14,1,711]2.其他金融负债（略）
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=14,1,711]备注：1.金融负债在初使确认时，分为以上二种 2.这两种不能重分类
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,45]应付票据
[/td][td=3,1,79]包括商业承兑汇票（付款人承兑）和银行承兑汇票（银行承兑）
[/td][td=7,1,280]（一）带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时：
借：材料采购
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.6月30日、12月31日计提利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
3.偿付票据本息时：借：应付票据
[/td][td=4,1,351]应付利息
贷：银行存款
（二）不带息应付票据的会计处理
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,3,45]1.签发并承兑票据时：
借：材料采购
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2.偿付票款时： 借：应付票据
贷：银行存款
【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
应付及预收款项
[/td][td=1,2,27]应付账款
[/td][td=12,2,572]应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.入账金额：按将来的应付金额入账。
3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
备注：如果在集团内部的无法支付的款项，记入到资本公积—其他资本公积
4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：
[/td][td=1,1,112]借：应付账款
贷：营业外收入
【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
报表中的列示
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,112]应付账款反应的是：
应付账款贷方
预付账款贷方
预付账款反应的是：
应付账款借方
预付账款借方
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,27]预收账款
[/td][td=12,1,572]如果企业预收款项较多，可以单独设置该科目，不多，就记到应收账款的贷方
[/td][td=2,1,113]应收账款反应的是：
应收账款借方
预收账款借方
预收账款反应的是：
应收账款贷方
预收账款贷方
[/td][/tr][tr][td=1,8,45]职工薪酬
[/td][td=2,1,51]内容
[/td][td=12,1,660]包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶，子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
说明：1、“职工” 包括三类：一是订立了劳动合同的；二是董事和监事等；三是提供职工类似服务的人员。
2、既包括在职期间的，也包括离职后的；既包括支付给职工本人的，也包括支付给其被赡养人的福利。
3、职工薪酬的内容：工资 、福利费、五险、一金、两经费、非货币性福利、辞退福利、其他支出等八项。
具体包括：
1.职工工资，奖金，津贴和补贴 2.职工福利
3.医疗保险费，养老保险费（包括基本养老和补充养老），失业保险，工伤保险和生育保险费等社会保险。
4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：以现金结算的股份支付，以权益工具结算的股份支付
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=2,1,51]确认
和计量
[/td][td=9,1,416]企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益：1.生产产品，提供劳务的，计入产品成本或劳务成本 2.在建工程，无形资产的，计入建造固定资产和无形资产的成本 3.上述两项之外的，计入当期损益
注意：辞退福利不按受益对象分，应计入当期管理费用（根据辞退计划，时间超过一年的，根据现值与实际应支付的差额，作为末确认融资费用，以后支付时，记财务费用）（解释：如本月辞退工人100人，每人补贴10万，要是都在本月记入成本的话，那成本就相当高了）1、确认时：借：管理费用
末确认融资费用
贷：应付职工薪酬—辞退福利
2、支付款项时：借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款
同时：借：财务费用
贷：末确认融资费用
[/td][td=3,1,244]一般会计分录如下：
【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=2,1,51]货币性职工薪酬的计量
[/td][td=9,1,416]①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
实际发生额＞预计金额，补提；实际发生额＜预计金额，冲回多提的 期末清0，不留余额
[/td][td=3,1,244]借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
在建工程
研发支出—资本化支出
贷：应付职工薪酬---工资
---职工福利
--社会保险费
---住房公积金
--工会经费
--职工教育经费
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=2,5,51]非货币性职工薪酬的计量
辞退福利
[/td][td=9,1,416]1.自产产品：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
[/td][td=3,1,244]1.决定发放时
借：生产成本
管理费用
贷：应付职工薪酬---非货币性福利
2.实际发放时
借：应付职工薪酬---非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项）
同时 借：主营业务成本
贷：库存商品
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=9,1,416]2.外购商品发放福利：外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。
[/td][td=3,1,244]1.决定发放时，（同上）
2.购入商品时，借：应付职工薪酬—非货币性福利（进项不能抵扣）
贷：银行存款
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=9,1,416]3. 1企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。2租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。3难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
[/td][td=3,1,244]1.确认时，（同上）
2.实际发生时
借：应付职工薪酬---非货币性福利
贷：累计折旧（企业拥有的）
其他应付款（后付）/银行存款（先付）【租赁的】
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=9,1,416]4.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
企业以低于成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实际是向职工提供补贴，应分别情况处理：
A,如果合同规定有服务年限的，应将出售价与成本的差额，作为长期待摊费用，在合同规定的服务年限内平均摊销，再根据受益对象计入相关成本。如买价100，卖给职工60，服务年限是10年，则每年摊（100-60）/10=4
B,如果合同没有规定服务年限的，应将出售价与成本的差额，作为职工对过去提供服务的补偿，直接计入当期损益。
备注：有服务年限的，分摊
无服务年限的，记当期损益
[/td][td=3,1,244]A类
1.出售时 借：银行存款
长期待摊费用（差额）
贷：固定资产等
2.分摊时 借：生产成本
管理费用
贷：应付职工薪酬---非货币性福利
3.结转 借：应付职工薪酬---非货币性福利
贷：：长期待费费用
B类 借：银行存款
营业外支出
贷：固定资产等
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=9,1,416]1.涵义：辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
2.确认：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
3.计量：企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同：
（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提预计负债（应付职工薪酬）。
（2）对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提预计负债 （应付职工薪酬）。
（3）实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。
[/td][td=3,1,244]①确认因辞退福利产生的预计负债时
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
②各期支付辞退福利款项时
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
同时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【提示】辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职工薪酬”科目。
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,45]应付利息
[/td][td=11,1,466]应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、分期付息到期还本的企业债券、带息应付票据及短期借款等应支付的利息。
[/td][td=3,1,244]1.资产负债表日
借：利息支出/财务费用（按摊余成本和实际利率）
在建工程/研发支出（按摊余成本和实际利率）
贷：应付利息（按合同利率）
长期借款—利息调整（借或贷）---差额
2.实际支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,2,45]应付股利
[/td][td=8,1,325]应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
[/td][td=4,1,208]股东大会或类似机构通过的利润分配方案。
做出决议时，形成企业的负债
借：利润分配—应付现金股利
贷：应付股利
[/td][td=2,1,178]实际支付股利或利润时：
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=8,1,325]借：应付股利
贷：银行存款
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案。
[/td][td=6,1,386]不确认负债，但在附注中批露
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,45]其他应付款
[/td][td=8,1,325]其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”、“应交税费”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的款项，借记“其他应付款”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
[/td][td=6,1,386]1.售后回购：
A，按实际收到的金额 借：银行存款
贷：其他应付款
应交税费
B，回购价与原售价的差额，按期计提 借：财务费用
贷：其他应付款
C，按合同约定购回时，借：其他应付款
应交税费
贷：银行存款
2.其他各种应付，暂收款项： 借：管理费用
贷：其他应付款
支付时： 借：其他应付款
贷：银行存款
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,6,45]应交税费
[/td][td=2,1,51]应交增值税
[/td][td=12,1,660]增值税税率为基本税率17%、低税率13%和零税率。
进项税额的扣税凭证：①增值税专用发票：内购；②完税凭证：进口 ③收购凭证：购进农产品，按农产品收购发票或者销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算：进项税额＝买价×扣除率 ④运费单据：支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算：进项税额＝运输费用金额×扣除率
账户设置
“应交税费”科目下，设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目（平级）， “应交增值税”核算当月的增值税，“未交增值税”核算上月或下月的增值税。
“应交增值税”下设（三级）明细专栏：
借方设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等三个专栏；
贷方设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等六个专栏。（“已交税金”记录企业已经向税务机关交纳的增值税，退回多交的增值税用红字冲销。“转出未交增值税”记录月末转出的应交未交的增值税。“进项税额转出”记录企业不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“转出多交增值税”记录月末转出的多交增值税。“未交增值税” 明细账户登记月末从“应交增值税”明细账中转入的本月未交或多交的增值税。）
一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 （1）购入商品时： 借：库存商品
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）销售商品时： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
（3）交纳增值税时： 借：应交税费――应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
一般纳税人的特殊会计处理
（1）购入免税农产品、废旧物质 借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税）
贷：银行存款
（2）视同销售的会计处理：只要税法上规定需要交增值税，就应当计算、并记账。
业务范围： ①将货物交付其他单位或者个人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
小结：“自产的货物”即产品（库存商品），“购进的货物”即原材料。将“产品”用于非应税项目、职工福利、对外投资、分配股利、对外捐赠，都属于视同销售；而将“原材料”用于对外投资、分配股利和对外捐赠，属于视同销售，但用于非应税项目、职工福利则不属于视同销售，那属于什么呢？属于不予以抵扣情形。 会计处理： 借：应付股利①
长期股权投资②
应付职工薪酬④
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需做如下分录： 借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交消费税
当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。
（3）不予抵扣的会计处理
业务范围：
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
小结：以上5条，都只与“购进的货物（即原材料）”相关，没有涉及“自产的货物（即产品）”。常见的不予以抵扣项目有三：原材料用于（不动产）在建工程、职工福利和非正常损失。会计处理：
借：在建工程
应付职工薪酬
待处理财产损溢
存货跌价准备
贷：库存商品（按账面成本结转）
或原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）
☆视同销售与不予以抵扣的区别
增值税法中，产品只会涉及到视同销售；而原材料一部分情形属于不予以抵扣，另一部分情形属于视同销售。
视同销售业务通过“销项税额”明细科目核算；不予以抵扣项目通过“进项税额转出”明细科目核算（记住“进项税额转出” 的三种情形）。
注意用于在建工程和职工福利等两类“特殊”项目：增值税法规定，将原材料用于职工福利和（不动产）在建工程，属于不予以抵扣，应“进项税额转出”；将产品用于职工福利和在建工程，属于视同销售，计算“销项税额”。 ☆增值税法与所得税法的差异
增值税法与所得税法，在两个项目上存在差异：（1）用于在建工程。所得税法规定，产品和原材料用于在建工程，无需缴纳所得税（因此不确认销售损益，直接转销账面价值）；而增值税法规定，产品用于在建工程视同销售（计算销项税额），原材料用于在建工程不予以抵扣（进项税额转出）。（2）用于职工福利。所得税法规定，产品和原材料用于发放职工福利，应缴纳所得税（因此要确认销售损益）；而增值税法规定，产品发放职工福利视同销售（计算销项税额），原材料发放职工福利不予以抵扣（进项税额转出）。
增值税法管销项税额或进项税额转出，所得税法管转销账面价值或确认销售损益。除了这两个项目之外，两个税法的认定一致：比如，原材料和产品用于对外投资、分配股利、对外捐赠，既要计算销项税额，又要确认销售损益。
特殊项目之一：用于在建工程
“两个税法”指增值税法和所得税法。
特殊项目之二：用于职工福利
其他项目之一：原材料非正常损失
③原材料非正常损失
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
其他项目之二：用于对外捐赠
其他项目之三：用于分配股利
☆总结
原材料和产品用于（不动产）在建工程和职工福利，是两种特殊情形。除此之外，无需关注增值税与所得税的差异，即，凡是视同销售的，就贷记销售收入，贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。
但是，存货用于非货币性资产交换、债务重组和企业合并等三种情形的，按照相关章节的规定处理。
三个相关准则
业务种类
会计处理的分类标准
计量属性
账务处理
增值税
非货币性资产交换
公允价值计量
公允价值
确认收入结转成本
销项税额
账面价值计量
账面价值
直接转销账面价值
销项税额
企业合并
非同一控制下的企业合并
公允价值
确认收入结转成本
销项税额
同一控制下的企业合并
账面价值
直接转销账面价值
销项税额
债务重组
公允价值
确认收入结转成本
销项税额
（4）转出多交或少交增值税
① 出少交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出少交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
②转出多交增值税 借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
小规模纳税人
小规模纳税人不实行抵扣制度，不使用增值税专用发票，进项税额不得抵扣，不在账面反映；其销售额为含税金额，应纳增值税从其销售额中计算扣除。
应纳增值税额的计算 应纳增值税＝不含税销售额×征收率3%
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋3%）
注：小规模纳税企业的征收率为3%。
账户设置及账务处理 在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，但不再设置三级明细科目。
买时，要给钱，进成本 借：在途物资
贷：银行存款
卖时，要付钱，要记账 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
小规模纳税人购入时，无论是否有专用发票，都得价税合计进成本；其他企业从小规模纳税企业购入，若不能取得专用发票，也不能进项抵扣，也要进成本)
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=2,3,51]应交消费税
[/td][td=7,1,284]1.一般会计处理（自产的产品直接对外销售）
2、将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
[/td][td=5,1,376]按应交消费税计入有关资产的成本。
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=4,2,208]A.借：长期股权投资
贷：主营业务收入或其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
B.同时结转成本：
借：主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时（应交纳的消费税计入固定资产成本）
借：在建工程
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
应交税费――应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
――应交消费税（按计税价计算消费税额）
3、委托加工
对外销售的应税消费品，其销售额为不含增值税的销售额；
[/td][td=1,1,57]自产自用的应税消费品，以纳税人生产的同类消费品的销售价格作为销售额；
委托加工的应税消费品，以受托方的同类消费品的销售价格作为销售额；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）；
进口的应税消费品，以组成计税价格为销售额。
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
应交消费税＝（组成）计税价格×消费税率
加工收回后，直接用于销售的，消费税记成本
[/td][td=7,1,395]a.支付消费税 借：委托加工物资
贷：银行存款或应付账款
b.完工收回加工物资时 借：库存商品
贷：委托加工物资
c.出售此商品时：借：应收账款
贷：主营业务收入
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,57]应交税费――应交增值税（销项税额）
结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
不再计列消费税；
加工收回后，用于连续生产的，可抵扣
[/td][td=7,1,395]a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=2,1,51]贷：银行存款或应付账款
b.完工收回加工物资时： 借：库存商品
贷：委托加工物资
c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
d.最后，再补交其差额即可：
借：应交税费――应交消费税
贷：银行存款
应交营业税
[/td][td=12,1,660]营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目
2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；
3.出售无形资产相关的营业税计入营业外收支。
重点关注制造性企业涉及的四种业务：①出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理（影响营业外收支）；②出售无形资产的，计入营业外收支；③出租无形资产的，计入营业税金及附加；④出售投资性房地产，计入营业税金及附加。另外，工业企业兼营应税劳务，应交营业税计入“营业税金及附加”科目。
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=2,1,51]其他应交税费
[/td][td=12,1,660]1.资源税
资源税对矿产开采企业在销售矿产品（或盐）时征收。
（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；
（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”科目；
（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本；
（4）收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
两种特殊的资源税：
（1）收购未税矿产品 “未税矿产品”是销售方不能提供“资源税管理证明”的矿产品。由买方代扣税款。
（2）外购液体盐 ①收购液体盐时： 借：原材料
应交税费——应交资源税
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
②销售固体盐时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2.土地增值税 土地增值税对转让房地产的增值额征税。
（1）征税范围 ①单独转让土地使用权（地产） 城市土地均为国有，农村土地为集体所有。
②转让建筑物和附着物（房产） 转让房产的同时，必然伴随地产的转让，一并征税。
（2）账务处理 转让不动产（固定资产）应交的土地增值税，计入固定资产清理；
转让土地使用权（无形资产）应交的土地增值税，计入营业外收支；
转让在建不动产应交的土地增值税，计入在建工程；
兼营房地产业务应交的土地增值税，计入营业税金及附加。
注意：与营业税比较。
3.房产税、土地使用税、车船税和印花税
企业每年计算房产税、土地使用税、车船税时： 借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税
应交税费——应交土地使用税
应交税费——应交车船税
企业交纳印花税（即购买印花税票）时： 借：管理费用
只有“印花税”不通过“应交税费”。 贷：银行存款
4.城市维护建设税：对增值税、消费税和营业税的税额征税。城建税计入“营业税金及附加”科目。
5.所得税 企业应交的所得税对应计入“所得税费用”科目。
6.耕地占用税 计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
12种税小结 （1）不通过“应交税费”科目核算的税种：共两种：印花税、耕地占用税。
（2）税负计入“管理费用”的税种： 共四种：房产税、土地使用税、车船税、印花税。
（3）税负可能计入“营业税金及附加”的税种：共四种：消费税、营业税、资源税、城建税。
（4）不动产和土地涉及的税种
项目
税种
征税对象
会计处理
不动产
营业税
转让
固定资产清理
土地增值税
转让
固定资产清理
房产税
持有每年
管理费用
土地使用权
营业税
出租
营业税金及附加
转让
营业外收支
土地增值税
转让
营业外收支
土地使用税
持有每年
管理费用
（5）补充两种费：
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,45]非流动负债
[/td][td=14,1,711]长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
1.借入时
借：银行存款
长期借款—利息调整（差额，手续费，一般在借方）
贷：长期借款—本金
2.资产负债表日，按摊余成本和实际利率
借：在建工程，制造费用，财务费用，研发支出
贷：长期借款-应计利息（一次还本付息）
--利息调整（差额）
应付利息（分期付息）
3.归还时
借：长期借款—本金
贷：银行存款
转销时
借：长期借款-应计利息（借或贷）
---利息调整（差额）（借或贷）
贷：在建工程，制造费用，财务费用，研发支出（贷或借）
【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起出题，对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。
一般公司债券
三种发行价的认定
条件
市率大于面率
市率小于面率
市率等于面率
发行价格
折价
溢价
平价
采用实际利率法：按应付债券的实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法
【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算；②某期末应付债券账面余额的计算；③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。
（1）发行债券时：
借：银行存款
应付债券――利息调整（折价时）
贷：应付债券――面值
应付债券――利息调整（溢价时）
（2）每年计提利息费用时
借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）
贷：应付债券----应计利息（债券票面价值×票面利率×当期期限）
或应付利息
应付债券----利息调整（倒挤，也可能记借方）
（3）到期时
借：应付债券——债券面值
——应计利息
或应付利息
贷：银行存款
可转换公司债券
发行的可转换公司债券，在初始确认时，应分拆为负债成份和权益成份，将负债成份确认为应付债券，权益成份确认为资本公积，
负债成份：末来现金流量现值
权益成份：权益成分的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值
交易费用：在负债成份和权益成份按各自的公允价值进行分摊。
可转换公司债券发行收款由两部分构成
②权益成份公允价值（发行收款公积——其-负债成份公允价值）记入“资本他资本公积”科目。
①负债成份公允价值（未来现金流量的现值），按面值记入“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，面值与公允价值的差额记入
券（利息调整）”科目。
可转换公司债券发行费用
权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积——其他资本公积”科目。
负债成份负担的发行费用记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目
备注：可转换为股份，有利就转，不利就不转，如发行一般的债券收款1亿，面值时间都一样，如果是可转换的，那收款就不至1亿了，因为以后是可转股的，如收1.1亿，那这1000就是权益成份，1亿就是负债成分
1．发行可转换公司债券时：
借：银行存款
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）
资本公积——其他资本公积（权益成份的公允价值）
应付债券————可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）
资本公积——其他资本公积（原确认的权益成份的金额）
应付利息（可转换公司债券转股时尚未支付的利息）
贷：股本（股票面值×转换的股数）
资本公积——股本溢价（差额）
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额——应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入在建工程或财务费用。
【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成份与权益成份；二是如何计算认定转股时的股本；三是如何计算认定转股时资本公积额。
长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
借：固定资产---现值
在建工程
末确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款
（一）应付融资租入固定资产租赁款
重点掌握负债的计价和资产的计价，详见租赁讲解。
（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产形成的长期应付款，详见固定资产章节。
[/td][td=1,1,2][/td][/tr][tr][td=1,1,45][/td][td=1,1,28][/td][td=1,1,24][/td][td=1,1,28][/td][td=1,1,9][/td][td=1,1,94][/td][td=1,1,75][/td][td=1,1,57][/td][td=1,1,9][/td][td=1,1,9][/td][td=1,1,25][/td][td=1,1,107][/td][td=1,1,66][/td][td=1,1,66][/td][td=1,1,111][/td][td=1,1,2][/td][/tr][/table]12年前
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