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(良子)
5、存货的期末计价--成本与可变现净值孰低法计价
5.1成本与可变现净值孰低法的含义
是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变
现净值计价。
这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算的期末存货价值。
这里所说的“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。并不是指存货的现行
售价。
5.2、成本与可变现净值孰低法的基本方法
企业会计制度规定，存货按成本与市价孰低法计价，差额计提存货跌价准备
1、含义
存货跌价准备应按单个项目来计提，
数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值
2、会计处理
①、成本低于可变现净值，不作账务处理。
②、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失
应提取的存货跌价准备=帐面成本-可变现净值-已有准备贷方余额
得正数：要补提
借：管理费用--计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
为负数：要冲回或转销，作相反会计分录。但冲回数有上上限(如计算得-200，但原有准备只有80，则冲回数是80，不能是200)
基本方法主要有单项比较法、分类比较法和总额比较法。三种方法中最符合谨慎性原则的是单项比较法。企业会计制度规定：应按单个存货项目的成本与可
变现净值计量，若难以进行，可合并计算，数量多，单价低的存货，可按类别计量。
例：某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2000年12 月31日计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额为0.5万元。库
存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销 售费用及税金为 4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万
元。 2000年12月 31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
存货应计提的跌价准备＝20－（30－8－4）－0.5＝1.5万元。
例：假设A公司1999年、2000年、2001年年末存货资料如下：
年度
存货成本
预计可变现净值
1999年末
100 000
85 000
2000年末
120 000
110 000
2001年末
110 000
115 000
1999年应计提的存货跌价准备=100000－85000－0＝15 000元，
借：管理费用--计提的存货跌价准备 15 000
贷：存货跌价准备 15 000
2000年年末，该存货的可变现净值有所恢复，
2000年应计提的存货跌价准备=120000－110000－15000＝－5 000元，
则应冲减计提的存货跌价准备5 000元，即
借：存货跌价准备 5 000
贷：管理费用--计提的存货跌价准备 5 000
还剩余的准备＝15 000－5000＝10000
2001年年末年应计提的存货跌价准备=110000－115000－10000＝－15 000元，该存货的可变现净值进一步恢复，则应冲减计提的存货跌价准备
10 000元（能冲的限额是还剩余的准备10000元）
借：存货跌价准备 10 000
贷：管理费用--计提的存货跌价准备 10 000
例：已知期末有关存货资料如下
材料A，帐面成本为10000元，可变现净值8000元。
材料B，帐面成本为12000元，可变现净值13000元。
商品C，帐面成本为2000元，可变现净值1800元。
商品D，帐面成本为1500元，可变现净值1200元。
要求分别按单项比较法、分类比较法和总额比较法计计算期末应撮的存货跌价准备
（1）单项比较法下：
材料A应提取的准备＝10000－8000＝2000元
材料B应提取的准备＝0
商品C应提取的准备＝2000－1800＝200
商品D应提取的准备＝1500－1200＝300
借：管理费用--计提的存货跌价准备 2500
贷：存货跌价准备－材料A 2000
－商品C 200
－商品D 300
（2）分类比较法下：
材料应提取的准备＝（10000+12000）－（8000+13000）＝1000元
商品应提取的准备＝（2000+1500）－（1800+1200）＝500元
借：管理费用--计提的存货跌价准备 1500
贷：存货跌价准备－材料 1000
－商品 500
（3）总额比较法
应提取的准备＝（10000+12000+2000+1500）－（8000+13000+1800+1200）＝1500元
借：管理费用--计提的存货跌价准备 1500
贷：存货跌价准备 1500
5.3 存货账面余额全部转入当期损益的情况
当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
例：已知期末A 材料帐面成本为10000元，为该材料计提的跌价准备为6000元，
现该材料全发发霉，应将其价值全部注消。
借：货跌价准备 6000
管理费用 4000
贷：原材料 10000
6、盘存和清查
6.1 两种盘存制度
（1）定期盘存法（或称定期盘存制）也称为实地盘存法（或实地盘存制）
本期耗用（或销货）成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。
此方法简单，但不利于企业管理。
（2）永续盘存法
永续盘存法（或永续盘存制）也称为账面盘存法（或账面盘存制）是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随
时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。采用这一方法时，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，企业应视具体情况对其存货进行不定期
的盘存，但每年至少应盘存一次。
6.2、存货盘盈盘亏的处理
①、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况：
A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；
B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年
初数。
②、存货盘盈
借：原材料(包装物等)
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：管理费用
③ 存货盘亏
发生时：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：原材料(包装物等)
应交税金--应交增值税（进项税额转出）
查明原因后
借：管理费用
其他应收款－个人
－保险公司
营业外支出
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
＊计量差错引起的的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务
处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
第五章 投资
主要内容：
短期投资：取得 (入帐成本)、持有期(现金股利和利息)、期末计价（成本与市价孰低法）、短期投资的处置
长期股权投资成本法：宣告股利时，冲减成本、确认收益
长期股权投资权益法：投资成本、股权投资差额、损益调整、权投资准备四个明细科目的运用
长期债权投资：溢价、折价、可转换债券
长期投资减值：成本与可变现净值熟低法
5.1投资概述
5.1.1概念
以让渡其他资产而换取的另一项资产。
以现金、银行存款买入股票、债券
以存货、固定资产等换取股票
实务一中重点是：现金(银存)对外投资。
5.1.2分类
1、 按性质：权益性(股票)、债权性(债券)、混合性
2、 按目的：短期、长期
5.2短期投资
5.2.1概述
1、概念：短期投资是随时的变现并且持有时间不准备超过1年的投资。
2、条件：
(1) 能够在公开市场交易并且有明确市价；
(2) 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利性。
5.2.2 短期投资的取得(主要是入账成本的确定)
1、短期股票投资入帐成本：
全部价款(含买价+税金手续费)-已宣告但尚未领取的现金股利
如：A公司持有B公司股票100股，B公司公司于5月已经宣告每股1元的现金股利，A公司尚末领取，我公司于6月从A公司手中以每股11元的价格购入该股票，另外支付佣金50元。；100元股利本来由A公司得，但我购入后，B公司公司实际发放股利时会发给我，则A公司的售价中肯定会将100元现金股利考虑进去。
借：短期投资 1050 （入帐成本）
应收股利 100 (已宣告但尚未领取的现金股利)
贷：银行存款 1150 （买价+佣金）
2、短期债券投资入帐成本：
买价+税金手续费-已到付息期但尚未领取的债券利息(一定是分期付息的债券)
现举例说明如何理解已到付息期但尚未领取的债券利息。
〖例1〗：A公司2002年5月1日从证券市场上购入B公司于2002年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。
借：短期投资-A公司债券 10300
贷：银行存款 10300
注意：此例B发行的是3年期债券，但A购入是做短期持有，故属于短期投资！！！
〖例2〗：在例1中，若A公司2002年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款104000元（B公司尚未支付2000年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已宣告尚未领取的债券利息"3000元（100000×6％÷12×6）。这里已到期尚未领取 的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。
借：短期投资-A公司债券 10100
应收利息 3000
贷：银行存款 10400
8月1日至9月1日1个月的利息属于末到付息期利息，应计入投资成本，不计入应收利息
5.2.3 短期投资持有期间(主要是取得的现金股利的和债券利息时的处理)
1、股票股利--不作会计处理，仅作备忘记录
2、现金股利或利息
借：银行存款
贷：应收股利或应收利息(在购入时计入应收项目的)
短期投资(冲减短期投资的账面价值，不作为投资收益!!!)
5.2.4短期投资的期末计价——成本与市价孰低法
1概念
短期投资期末计价方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法、我国现行按成本与市价孰低法。企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。(体现谨慎性原则)
2计提短期投资跌价准备的方法
(1)设置“短期投资跌价准备”科目
(2)编制资产表时按照按照成本与市价较低者计算
按投资总体计提；按投资类别计提；按单项投资计提。
三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。
(3)计算公式和帐务处理(和存货跌价准备类似)
当期应提取的短期投资跌价准备=成本－市价－短期投资跌价准备贷方余额
①当计算结果＞0时应补提准备；
借：投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
②当计算结果＜0时应冲减已提准备（但可冲减的上为已有准备额）
做相反的分录
③当计算结果＝0时不提也不冲，不做处理
〖例3〗假设A公司1999年、2000年、2001年年末短期投资资料如下：
短期投资成本
短期投资市价
1999年末
100000
85000
2000年末
120000
110000
2001年末
110000
115000
99年末应计提短期投资跌价准备＝100000－85000－0＝15000
借：投资收益－计提的短期投资跌价准备 15000
贷：短期投资跌价准备 15000
00年末应计提短期投资跌价准备＝120000－110000－15000＝－5000
借：短期投资跌价准备 5 000
贷：投资收益－计提的短期投资跌价准备 5 000
01年末计提短期投资跌价准备＝110000－115000－（15000－5000）＝－15000
应冲减的短期投资跌价准备10000元（以已有跌价准备额为限），即
借：短期投资跌价准备 10 000
贷：投资收益－计提的短期投资跌价准备 10 000
5.2.4处置：（确认收益、结转准备）
投资收益＝卖价－帐面价值＝卖价－（成本－准备）
借：银行存款（现金）
短期投资跌价准备(单项计提时)
贷：短期投资
借（贷）投资收益
分类或总体计提跌价准备的，月底再调整准备。
〖例4〗：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。2000年12月5日从证券市场上用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用 6000元。2000年12月31日B公司股票每股市价4.5元。2001年4月20日B公司宣告每股分派0.1 元的现金股利，每10股分派2股股票股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。A公司于 2001年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款23.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。
要求：完成A公司有关会计分录。
（1）2000年12月5日购入B公司股票
借：短期投资－B公司股票 1006000
贷：银行存款 1006000
（2）2000年12月31日对B公司股票投资计提跌价准备
借：投资收益 106000
贷：短期投资跌价准备 106000
（3）2001年5月20日收到现金股利和股票股利时
借：银行存款 20000
贷：短期投资－B公司股票投资 20000
对收到的股票股利应作备查记录。200000股+200000股×(2/10)=240000股
（4）2001年6月10日转让B公司股票6万股(没有全部卖完)
应冲减的短期投资成本(帐面成本=1006000－20000)
＝（1006000－20000）÷（200000＋40000）×60000＝246500元
应冲减的短期投资跌价准备＝106000÷（200000＋40000）×60000＝26500元
借：银行存款 235000
短期投资跌价准备 26500
贷：短期投资 246500
投资收益 15000
5.3长期股权投资
5.3.1、初始投资成本的确定
1以现金购入的长期股权投资
按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额，作为初始投资成本。
2通过行政划拨方式取得的长期股权投资
按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
3非货币资产换入的股权(实务二中讲)
5.3.2长期股权投资成本法
1成本法的核算程序：
①初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。
②当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
2成本法的适用范围：
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应当采用成本法核算。
3成本法下的三个账户
借：应收股利
借(贷)：长期股权投资－X企业
贷：投资收益、
要点是被投资方宣告股利时，有多少应冲减投资成本(贷：长期股权投资)，有多少应确认为收益!!!
为什么会冲减投资成本呢？
①、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果是投资后产生的，确认收益。
②、清算性股利的因素：期初留存收益余额＋本期税后利润－本期现金股利<0时一定是清算性股利，应冲减投资成本。
③、被投资方没有盈利时，为了维护形象，有时也会分派现金股利，投资方也要应冲减投资成本。
4核算要点(现金股利的处理是关键)
（1）入账价值：以取得时的初始投资成本入账
（2）投资年度现金股利的处理（书上讲得比较乱）
①如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果是投资后产生的，确认收益。
〖例5〗我们在01年5月1日以每股12元购入甲公司10000股，占20%，甲公司01年全年净利50000元（其中5月1日至12月31日净利为40000元），12月31日宣告当年的现金股利每股1元
则：应收股利＝10000×1＝10000
投资收益＝40000×20%＝8000
应冲减投资成本额＝10000-8000=2000(1-4月没有持有，不能计入收益)
分录为：
借：应收股利 10000
贷：投资收益 8000
长期股权投资—X企业 2000
②不易分清用来分配股利的净利润是投资前产生的还是投资后产生的：
〖例6〗我们在01年4月1日以每股12元购入甲公司10000股，占20%，甲公司01年全年净利50000元，02年5月2日宣告01年的现金股利每股1元(我国当年的股利在下年度宣告!)
假如无法确定甲01年的50000元中投资前和投资后分别是多少，应按教材82页公式计算。分录在02年做，但反映的经济内容还是投资当年(01年的)
借：应收股利 10000 (10000×1)
贷：投资收益 7500 [50000×20%×(9/12)]
长期股权投资—X企业 2500
(3) 投资年度以后的现金股利的处理(按顺序计算，要明白分录是投资方做，不是被投资方做，但是投资方的分录中的数据和被投资方密切相关)
①应确认的应收股利=本次被投资方宣告的现金股利×持股比例
②应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本次宣告日止被投资方累计分派的现金股利－投资后至上年末止被投资方累计实现的净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本
累计的理解：如果90年投资，现在已经是2002年，则累计数字是12年
简记为：
冲成本数=累计应收股利-累计应得净利-已冲减成本
为负数时，表示恢复投资成本(可恢复的上限是累计已冲减的投资成本)
③应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额
分录：
当②>0时，
借：应收股利 ①
贷：长期股权投资－X企业 ②
贷：投资收益、 ③
当②<0时，
借：应收股利 ①
长期股权投资－X企业 ②
贷：投资收益、 ③
当②=0时，
借：应收股利 ①
贷：投资收益、 ③
〖例7〗：A公司于2000年对B公司投资，持股比例为10％，采用成本法核算对B公司的投资。在2003年度B公司宣告2002年度现金股利前，A公司已累积确认的应收股利为10万 元，投资后应得净利累积数为8万元，已累积冲减的长期股权投资成本为2万元。B公司 2002年度实现净利50万元。
（1）若B公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利60万元 会计分录：
借：应收股利 6 60×10％
贷：长期股权投资 1 （10＋60×10％）－（8＋50×10％）－2
投资收益 5
（2）若B公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利40万元。 会计分录：
借：应收股利 4 40×10％
长期股权投资 1 （10＋40×10％）－（8＋50×10％）－2
贷：投资收益 5
（3）若B公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利20万元。 会计分录：
借：应收股利 2 20×10％
借：长期股权投资 2 （10＋20×10％）－（8＋50×10％）－2＝－3，但只能恢复投资成本2万元
贷：投资收益 4
5期末计价和处置(在权益法中介绍)
第六讲-投资(下)
：
!
补充一道成本法练习题
A公司97年初对B公司投资，持15%的股份，采用成本法核算。B公司97年至2000年各年实现净利润和宣告分派的现金股利如下：
年度 当年净利润 累积净利润 当年分派现金股利 累积分派现金股利
97 30 0 10 10
98 40 30 40 50
99 50 70 30 80
2000 60 120 20 100
要求：计算A公司各年冲减投资成本和计入投资收益的金额，并编制会计分录
（注意累积净利润是至上年末止，累积分派现金股利是至本年末止，这两栏要会计算）
97年冲成本＝10×15%＝1.5万
借：应收股利 1.5
贷：长期股权投资－B 1.5j
98年冲成本＝（50－30）×15%－1.5=1.5万
确认98年投资收益＝40×15%－1.5j＝4.5万
借：应收股利 6
贷：长期股权投资－B 1.5k
投资收益 4.5
99年冲成本＝（80－70）×15%－3＝1.5
确认99年投资收益＝30×15%＋1.5＝6
借：应收股利 4.5
长期股权投资－B 1.5l
贷：投资收益 6
2000年冲成本＝（100－120）×15%－1.5＝－4.5万
确认2000年投资收益＝20×15%－（－1.5）＝4.5万（注意这里只能恢复1.5）
借：应收股利 3
长期股权投资－B 1.5
贷：投资收益 4.5
5.3.3长期股权投资权益法
1权益法的适用范围
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有
者权益中所占有的份额。
①、控制：决定财务和经营决策，并能据以获利。几种情况：
A、表决权资本＞50%
B、虽然≤50%，但有实质控制权，如有协议、章程规定、任免、投票权
②、共同控制：双方共同决策，任何一方不能单方面决策
③、重大影响的两种情况
A、20％≤表决权资本≤50％
B、＜20%，但：董事会有代表、参与政策制定、关键管理人员、技术资料
2原理
投资企业初始投资或追加投资形成对被投资企业重大影响力，甚至控制时，按权益法的要求，长期股权投资账户在实际成本基础上，应随着被投资企业所有
者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
3账户的设置（成本法下没有三级科目）
长期股权投资应设置“长期股权投资——某某公司”账户，下设四个明细账：
长期股权投资——某某公司（投资成本）
——某某公司（股权投资差额）
——某某公司（损益调整）
——某某公司（股权投资准备）
权益法的明细科目核算内容
明细科目 核算内容
投资成本
1）投资时或追加投资时的份额
2）成本法改权益法，调整后的份额
3）被投资单位宣告分派投资前利润冲成本
股权投资差额
1）投资时或追加投资时初始投资成本减份额的差额
2）摊销
损益调整
1）被投资单位当年盈亏按份额调整长期股权投资
2）被投资单位分派利润冲减成本
股权投资准备
被投资单位其他所有者权益变动
1）接受捐赠资产
2）增资扩股
3）增加外币资本折算差额
4）专项拨款
5）关联交易差价
6）无法交付的债务转入资本公积
注意：对于长期股权投资权权益法下而言，一定要弄清以下几个概念
帐面余额=长期股权投资总帐余额=该帐户下属所有借方明细科目余额之和-该帐户下属所有贷方明细科目余额之和
帐面价值=帐面余额-该项投资提取的准备
4核算
掌握权益法的要点应从四个三级明细科目入手，掌握每个明细科目的涵义及应注意的问题。"投资成本"和"股权投资差额"两个明细科目核算的是投资企业投
资时采用权益法核算或由成本法改为权益法时的经济业务事项;损益调整"明细科目核算的投资企业实行权益法核算后对被投资单位盈亏和被投资单位宣告现
金股利进行会计处理的经济业务事项；"股权投资准备"明细科目核算的是投资企业实行权益法后对被投资单位资本公积的变动影响被投资单位所有者权益变
动的经济业务事项。
（1）投资成本明细(投资时按应享有的份额确定)
投资成本明细账金额＝投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
借：长期股权投资—X企业(投资成本)
贷：银行存款
（2）股权投资差额明细账(投资时的实际出资额与应享有份额的差额)
①股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
初始投资成本可理解为实际出资额(含买价、税费)
②股权投资差额的摊销
A、合同约定投资期限的，在期限内摊销；
B、无规定的：正差额≤10年；负差额≥10年。
考试中按明确给定的年限摊销!!!!
③分录（以正差为例）
A、购入时
借：长期股权投资—X企业(投资差额)
贷：银行存款
B、在规定时间摊销时
借：投资收益—股权差额摊销
贷：长期股权投资—X企业(投资差额)
如为负差，借贷相反！！
（3）损益调整明细账
①被投资单位实现净利润时：
借：长期股权投资—X企业(损益调整) （净利润×比例）
贷：投资收益 （净利润×比例）
宣布分派股利时：
借：应收股利 (应得金额)
贷：长期股权投资—X企业(损益调整) (应得金额)
应得金额＝每股股利×持有的股数
或＝被投资方宣告的现金股利×比例
②被投单位发生亏损时：
借：投资收益 (亏损额×比例)
贷：长期股权投资—X企业(损益调整) (亏损额×比例)
应调减额以账面价值减至零为限
账面价值＝投资成本±投资差额±损益调整—跌价准备
如按比例计算得应承担亏损为100，但账面价值只有60，则应调减60，不能调减100
余额40在备查簿中，待以后年度做相应处理（P93例题中的处理）
③还要特别注意：
A净损益只通过“长期股权投资—企业(损益调整)”科目
B亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。
C、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。
C1在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及
奖励基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。P93页例7
C2投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算应享有的份额时，一般是按照会计年度终了时的持股比例计算确认投资损益。但若出现会计年度
内投资持股比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，或根据投资持股期间加权平均计算。区别在于
前者是以能够分段得到投资单位实现的净利润为前提，而后者则是适用在无法得到投资单位投资前和投资后所实现的净利润。加权平均持股比例的计算式
是：
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份/12+追加持股比例×当年投资持有月份/12
〖例8〗A企业1999年初投资B公司，持有B公司50%的表决权资本，2000年10月1日对B公司追加投资后持股比例达到70%，
分段计算下：假设已知B公司2000年1-9月份实现净利润800 000元，10-12月份实现净利润300000元； 则：
A企业的投资收益=800000×50%+300000×70%=610000元
加权平均计算下：假设仅知B公司2000年度实现的净利润为1100 000元，投资前后的净利无法确定，则：
A企业的投资收益=1100000×(50%×12/12+20%×3/12)＝605000元
或=1100000×(50%×9/12+70%×3/12)＝605000元
（4）股权投资准备明细科目
①这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变 动，投资单位按持股比例调整的数额。
②被投资单位因接受捐赠资产、增资扩股，外币资本折算差额、拨款转入，投资方应计算享有的份额
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备
③处理长期股权投资时，原计入资本公积的准备项目的金额转入“资本公积——其他资本公积”科目。
（5）投资企业投资后，被投资单位会计政策变更、会计差错等而调整留存收益的，投资企业也应按相关期间的投资比例计算调整留存收益。 (此部分属于实
务二中的内容!!!)
变更或差错产生于投资前：应调整股权投资差额明细帐
变更或差错产生于投资后：应调整损益调整明细帐P94页例8
被投单位因变更更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整
〖例9〗A公司于2000年4月1日以950万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股 票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的20％，A公司采用
权益法核算此项投资。1999年12月31日B公司所有者权益总额为4000万元。2000年B公司实现净利润600万 元 （假定利润均衡发生），提取盈余公积120万
元。2001年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告分配现金股利100万元，2001年10月1日B公司接受现金捐赠100 万元。2002年1月5日A公司
转让对B公司的全部投资，实得价款1100万元。股权投资差额按 10年摊销。
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
（1）2000年4月1日投资时：
B公司2001年4月1日的所有者权益＝4000＋600×3/12＝4150万元
A公司对B公司投资时应确认的股权投资差额＝950－4150×20％＝120万元
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 950
贷：银行存款 950
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 120
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 120
（2）调整2000年B公司实现净利润600万元
A公司应确认的投资收益＝600×9/12×20％＝90万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 90
贷：投资收益 90
（3）2000年摊销股权投资差额
2000年应摊销的股权投资差额＝120÷10×9/12＝9万元
借：投资收益 9
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 9
（4）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
（5）调整2001年B公司实现净利润800万元
A公司应确认的投资收益＝800×20％＝160万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 160
贷：投资收益 160
（6）B公司2001年宣告分配现金股利100万元
借：应收股利 20
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 20
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（7）B公司接受现金捐赠100万元
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备） 20
贷：资本公积――股权投资准备 20
（8）2001年摊销股权投资差额
借：投资收益 12
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 12
（9）2002年1月5日A公司转让对B公司的全部投资
借：银行存款 1100
投资收益 79
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 830
（股权投资差额） 99
（损益调整） 230
（股权投资准备） 20
借：资本公积――股权投资准备 20
贷：资本公积――其他资本公积 20
5.3.5成本法与权益法的转换
1成本法转权益法
适用情况当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核
算，按投资的账面价值作为投资成本；
2成本法转权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确
定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。
〖例10〗：A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万 元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占
B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元（未扣除2001
年宣告的现金股利），B公司 2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。2002年4月1日A企业从证券市场上购入 B公司股票200万股，实际支付价款
839万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润300万元（假定利润均衡发
生），提取盈余公积30万元。2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责
任。（教材中给的例题数字太特殊了，计算步骤上也不明了，此例经典型！）
要求：编制A公司相关义务的会计分录。
（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资－B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2001年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2002年4月1日又购入B公司股票200万股
①先追溯调整( 关键是计算股权投资差额和累积影响数!!!!!)
对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
分析如下：
2001年4月1日投资时B公司的净资产=4000－10÷10％＋200×3/12=3950
4000是2000年12月31日B公司净资产
10÷10％=100是B公司分出去的股利，应减少净资产
200×3/12=50是B公司 2001年全年实现净利润200万元中1-3月的净利润
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-3950×10％＝5
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395
――B公司（股权投资差额） 5
贷：长期股权投资－B公司 400
（将原成本法下的科目转为权益法下的科目！！！！）
2001年4月－2002年4月共12月应摊销股权投资差额＝5÷10＝0.5万元
(注意：摊销期应是自初次投资日至追加投资日止！！！)
借：投资收益 0.5
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 0.5
2001年4月1日－12月31日应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
2002年1月1日－3月31日应确认投资收益＝300×3/12×10％＝7.5万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 22.5
贷：投资收益 22.5
成本法改为权益法的累积影响数＝22.5－0.5＝22
成本法改为权益法是一种特殊的会计政策变更，一定要计算累积影响数，并通过“利润分配――未分配利润 ”科目反映，因此应将上面的“投资收益”科目
改为“利润分配――未分配利润 ”科目!!!!!
最后，将上述分析过程中的三笔分录合成一笔（考试中只要这一笔分录，前面的是分析过程！！！）
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395
――B公司（股权投资差额） 4.5
――B公司（损益调整） 22.5
贷：长期股权投资――B公司 400
利润分配――未分配利润 22
同时补做一笔分录：
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 22.5
贷：长期股权投资 ――B公司（损益调整）22.5
注意：教材中无此分录，道理上应有此分录，我建议大家做!!!!!
② 追加投资的处理（注意持股比例达到30％和增加了30%不同！！！！）
追加投资额＝839（享有20%的持股比例）
2002年4月1日追加投资时B公司的净资产＝4000－10÷10％＋200＋300×3/12＝4175
投资成本＝4175×20％＝835
股权投资差额＝839－835＝4
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 835
――B公司（股权投资差额） 4
贷：银行存款 839
注意：至此，投资成本＝395+22.5+835＝1252.5（根据前面3笔相加得到！！）
2002年4月1日追加投资时B公司的净资产4175×总持股比例30%＝1252.5
这不是巧合是规律！！！
待摊销的股权投资差额＝4.5+4=8.5!!!
（4）2002年12月31日的处理
①股权投资差额的摊销
总共摊销期10年，自2001年4月1日至2002年4有1 日已经摊销了1年，剩余9年！
2002年4月1日至12月31应摊销额＝[9.5/(9×12)]×9=0.79
借：投资收益 0.79
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 0.79
②计算A公司2002年应确认投资收益
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份/12+追加持股比例×当年投资持有月份/12
＝10％×3/12＋30％×9/12＝25%
应确认的投资收益＝300×25%＝75
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 75
贷：投资收益 75
（5）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元
借：长期股权投资－B公司（股权投资准备） 3
贷：资本公积－股权投资准备 3
（8）2003年B公司发生亏损5000万元
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝投资成本明细账金额1225万元＋股权投资差额明细账金额7.795万元＋损益调整明细账金额75万元＋股权
投资准备明细账金额3万元＝1310.795万元。（账面价值的计算也是一个考点！）
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝1339.21
投资成本明细账金额： 1252.5
＋股权投资差额明细账金额 8.71 （4.5+4－0.79＝8.71）
＋损益调整明细账金额 75
＋股权投资准备明细账金额 3
按比例计算应确认的投资损失＝5000×30％＝1500（但只能调整至帐面价值为零止）
借：投资收益 1339.21
贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 1339.21
备查登记中应当记录未减记长期股权投资160.79（1500－1339.21）。
5.3.6 长期股权投资的期末计价投资
1、可收回金额低于帐面价值与时计提长期投资减值准备
可收回金额是指长期投资的出售净价预计从该资产的持有和投资到期持处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。
2、需要计提长期投资减值准备的条件：（被投资单位经营恶化！）
有市价的，和无市价的按教材P99页处理
3、长期投资减值的一般处理程序
长期投资减值与短期投资跌价的会计处理类似，其一般处理程序如下：
(1)设置“长期投资减值准备”科目，作为资产的备抵。
(2)预计可收回金额低于长期投资的账面价值的差额，确认为损失，计入当期损益；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数
额内转回，并确认为当期收益。
计提减值准备，计入投资收益
借：投资收益——计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
若市价恢复冲回已提的减值（注意上限！）
借：长期投资减值准备
贷：投资收益——计提的长期投资减值准备
5.3.7 长期股权投资的处置（一般指出售）
1、处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益
要转平各明细帐，如果是部分处置，应按比例结转！ 2笔分录
（1）借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期股权投资－X
借（贷）投资收益
（2）借：资本公积－股权投资准备
贷：资本公积－其他资本公积备
5.4长期债权投资
5.4.1购入时入帐成本的确定
1、税费的处理：
①相关税费应区分
金额较小：购入时直接计入当期损益，冲减投资收益，借 “投资收益”科目。
金额较大：购入时计入初始投资成本，并在“长期债权投资－债券投资（债券费用）”科目单独核算，于债券存续期间内按法摊销，计入当期损益。
②应计利息应区分
到期一次还本付息债券
支付的投资款中包含的利息，均为未到期的利息，购入时计入初始投资成本，并在“长期债权投资－债权投资（应计利息）科目单独核算。
分期付息到期还本债券
未到期的利息，同上处理。
已到期未领取的利息，不计入初始投资成本，作为短期应收债权项目，直接记入“应收利息”科目。
2、折价、溢价的确定与摊销
（1）折价、溢价的确定
①折价、溢价的发行条件和经济意义：
票面利率=市场利率
债券面值发行
对购买者：按面值购入
票面利率>市场利率
债券溢价发行
对购买者：按溢价购入
票面利率<市场利率
债券折价发行
对购买者：按折价购入
债券溢价对发行债券的公司来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对购买债券的企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。
②折价、溢价的计算：
债券溢价或折价=购入时所支付的全部价款－应计利息后的余额－债券面值
教材P76页第3行的公式很模糊，尤其对“债券初始投资成本”的解释和给出的公式矛盾！！
（2）折溢价摊销（直线法与实际利率法）
长期债券投资利息的计算有两种方法：直线法与实际利率法。
①直线法
直线法是将债券的溢折价按债券的还款期限平均分摊，每期溢折价的摊销相等。
②实际利率法
在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因
此，所计算出的应计利息收入随之逐期减少或逐期增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。
溢价购入：债券账面价值逐期减少，溢价摊销逐期增加。
折价购入：债券账面价值逐期增加，折价摊销逐期减少。
22年前
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5、存货的期末计价--成本与可变现净值孰低法计价
5.1成本与可变现净值孰低法的含义
是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变
现净值计价。
这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算的期末存货价值。
这里所说的“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。并不是指存货的现行
售价。
5.2、成本与可变现净值孰低法的基本方法
企业会计制度规定，存货按成本与市价孰低法计价，差额计提存货跌价准备
1、含义
存货跌价准备应按单个项目来计提，
数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值
2、会计处理
①、成本低于可变现净值，不作账务处理。
②、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失
应提取的存货跌价准备=帐面成本-可变现净值-已有准备贷方余额
得正数：要补提
借：管理费用--计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
为负数：要冲回或转销，作相反会计分录。但冲回数有上上限(如计算得-200，但原有准备只有80，则冲回数是80，不能是200)
基本方法主要有单项比较法、分类比较法和总额比较法。三种方法中最符合谨慎性原则的是单项比较法。企业会计制度规定：应按单个存货项目的成本与可
变现净值计量，若难以进行，可合并计算，数量多，单价低的存货，可按类别计量。
例：某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2000年12 月31日计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额为0.5万元。库
存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销 售费用及税金为 4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万
元。 2000年12月 31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
存货应计提的跌价准备＝20－（30－8－4）－0.5＝1.5万元。
例：假设A公司1999年、2000年、2001年年末存货资料如下：
年度
存货成本
预计可变现净值
1999年末
100 000
85 000
2000年末
120 000
110 000
2001年末
110 000
115 000
1999年应计提的存货跌价准备=100000－85000－0＝15 000元，
借：管理费用--计提的存货跌价准备 15 000
贷：存货跌价准备 15 000
2000年年末，该存货的可变现净值有所恢复，
2000年应计提的存货跌价准备=120000－110000－15000＝－5 000元，
则应冲减计提的存货跌价准备5 000元，即
借：存货跌价准备 5 000
贷：管理费用--计提的存货跌价准备 5 000
还剩余的准备＝15 000－5000＝10000
2001年年末年应计提的存货跌价准备=110000－115000－10000＝－15 000元，该存货的可变现净值进一步恢复，则应冲减计提的存货跌价准备
10 000元（能冲的限额是还剩余的准备10000元）
借：存货跌价准备 10 000
贷：管理费用--计提的存货跌价准备 10 000
例：已知期末有关存货资料如下
材料A，帐面成本为10000元，可变现净值8000元。
材料B，帐面成本为12000元，可变现净值13000元。
商品C，帐面成本为2000元，可变现净值1800元。
商品D，帐面成本为1500元，可变现净值1200元。
要求分别按单项比较法、分类比较法和总额比较法计计算期末应撮的存货跌价准备
（1）单项比较法下：
材料A应提取的准备＝10000－8000＝2000元
材料B应提取的准备＝0
商品C应提取的准备＝2000－1800＝200
商品D应提取的准备＝1500－1200＝300
借：管理费用--计提的存货跌价准备 2500
贷：存货跌价准备－材料A 2000
－商品C 200
－商品D 300
（2）分类比较法下：
材料应提取的准备＝（10000+12000）－（8000+13000）＝1000元
商品应提取的准备＝（2000+1500）－（1800+1200）＝500元
借：管理费用--计提的存货跌价准备 1500
贷：存货跌价准备－材料 1000
－商品 500
（3）总额比较法
应提取的准备＝（10000+12000+2000+1500）－（8000+13000+1800+1200）＝1500元
借：管理费用--计提的存货跌价准备 1500
贷：存货跌价准备 1500
5.3 存货账面余额全部转入当期损益的情况
当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
例：已知期末A 材料帐面成本为10000元，为该材料计提的跌价准备为6000元，
现该材料全发发霉，应将其价值全部注消。
借：货跌价准备 6000
管理费用 4000
贷：原材料 10000
6、盘存和清查
6.1 两种盘存制度
（1）定期盘存法（或称定期盘存制）也称为实地盘存法（或实地盘存制）
本期耗用（或销货）成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本
上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。
此方法简单，但不利于企业管理。
（2）永续盘存法
永续盘存法（或永续盘存制）也称为账面盘存法（或账面盘存制）是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量、金额，以随
时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。采用这一方法时，为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，企业应视具体情况对其存货进行不定期
的盘存，但每年至少应盘存一次。
6.2、存货盘盈盘亏的处理
①、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况：
A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；
B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年
初数。
②、存货盘盈
借：原材料(包装物等)
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：管理费用
③ 存货盘亏
发生时：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
贷：原材料(包装物等)
应交税金--应交增值税（进项税额转出）
查明原因后
借：管理费用
其他应收款－个人
－保险公司
营业外支出
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
＊计量差错引起的的原材料盘亏最终应计入管理费用；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务
处理；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。
第五章 投资
主要内容：
短期投资：取得 (入帐成本)、持有期(现金股利和利息)、期末计价（成本与市价孰低法）、短期投资的处置
长期股权投资成本法：宣告股利时，冲减成本、确认收益
长期股权投资权益法：投资成本、股权投资差额、损益调整、权投资准备四个明细科目的运用
长期债权投资：溢价、折价、可转换债券
长期投资减值：成本与可变现净值熟低法
5.1投资概述
5.1.1概念
以让渡其他资产而换取的另一项资产。
以现金、银行存款买入股票、债券
以存货、固定资产等换取股票
实务一中重点是：现金(银存)对外投资。
5.1.2分类
1、 按性质：权益性(股票)、债权性(债券)、混合性
2、 按目的：短期、长期
5.2短期投资
5.2.1概述
1、概念：短期投资是随时的变现并且持有时间不准备超过1年的投资。
2、条件：
(1) 能够在公开市场交易并且有明确市价；
(2) 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利性。
5.2.2 短期投资的取得(主要是入账成本的确定)
1、短期股票投资入帐成本：
全部价款(含买价+税金手续费)-已宣告但尚未领取的现金股利
如：A公司持有B公司股票100股，B公司公司于5月已经宣告每股1元的现金股利，A公司尚末领取，我公司于6月从A公司手中以每股11元的价格购入该股票，另外支付佣金50元。；100元股利本来由A公司得，但我购入后，B公司公司实际发放股利时会发给我，则A公司的售价中肯定会将100元现金股利考虑进去。
借：短期投资 1050 （入帐成本）
应收股利 100 (已宣告但尚未领取的现金股利)
贷：银行存款 1150 （买价+佣金）
2、短期债券投资入帐成本：
买价+税金手续费-已到付息期但尚未领取的债券利息(一定是分期付息的债券)
现举例说明如何理解已到付息期但尚未领取的债券利息。
〖例1〗：A公司2002年5月1日从证券市场上购入B公司于2002年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为103000元。
借：短期投资-A公司债券 10300
贷：银行存款 10300
注意：此例B发行的是3年期债券，但A购入是做短期持有，故属于短期投资！！！
〖例2〗：在例1中，若A公司2002年9月1日从证券市场上购入B公司债券，实际支付价款104000元（B公司尚未支付2000年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含"已宣告尚未领取的债券利息"3000元（100000×6％÷12×6）。这里已到期尚未领取 的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成本的金额为101000元。
借：短期投资-A公司债券 10100
应收利息 3000
贷：银行存款 10400
8月1日至9月1日1个月的利息属于末到付息期利息，应计入投资成本，不计入应收利息
5.2.3 短期投资持有期间(主要是取得的现金股利的和债券利息时的处理)
1、股票股利--不作会计处理，仅作备忘记录
2、现金股利或利息
借：银行存款
贷：应收股利或应收利息(在购入时计入应收项目的)
短期投资(冲减短期投资的账面价值，不作为投资收益!!!)
5.2.4短期投资的期末计价——成本与市价孰低法
1概念
短期投资期末计价方法有成本法、市价法、成本与市价孰低法、我国现行按成本与市价孰低法。企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。(体现谨慎性原则)
2计提短期投资跌价准备的方法
(1)设置“短期投资跌价准备”科目
(2)编制资产表时按照按照成本与市价较低者计算
按投资总体计提；按投资类别计提；按单项投资计提。
三种方法中，按单项投资计提最符合谨慎性原则。如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。
(3)计算公式和帐务处理(和存货跌价准备类似)
当期应提取的短期投资跌价准备=成本－市价－短期投资跌价准备贷方余额
①当计算结果＞0时应补提准备；
借：投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
②当计算结果＜0时应冲减已提准备（但可冲减的上为已有准备额）
做相反的分录
③当计算结果＝0时不提也不冲，不做处理
〖例3〗假设A公司1999年、2000年、2001年年末短期投资资料如下：
短期投资成本
短期投资市价
1999年末
100000
85000
2000年末
120000
110000
2001年末
110000
115000
99年末应计提短期投资跌价准备＝100000－85000－0＝15000
借：投资收益－计提的短期投资跌价准备 15000
贷：短期投资跌价准备 15000
00年末应计提短期投资跌价准备＝120000－110000－15000＝－5000
借：短期投资跌价准备 5 000
贷：投资收益－计提的短期投资跌价准备 5 000
01年末计提短期投资跌价准备＝110000－115000－（15000－5000）＝－15000
应冲减的短期投资跌价准备10000元（以已有跌价准备额为限），即
借：短期投资跌价准备 10 000
贷：投资收益－计提的短期投资跌价准备 10 000
5.2.4处置：（确认收益、结转准备）
投资收益＝卖价－帐面价值＝卖价－（成本－准备）
借：银行存款（现金）
短期投资跌价准备(单项计提时)
贷：短期投资
借（贷）投资收益
分类或总体计提跌价准备的，月底再调整准备。
〖例4〗：A公司对短期投资期末采用成本与市价孰低法计价。2000年12月5日从证券市场上用银行存款购入B公司股票20万股作为短期投资，每股价款5元，另支付相关费用 6000元。2000年12月31日B公司股票每股市价4.5元。2001年4月20日B公司宣告每股分派0.1 元的现金股利，每10股分派2股股票股利，于5月20日按5月10日在册股东支付。A公司于 2001年6月10日将上述股票转让6万股，实得价款23.5万元（处置短期投资时，计提的跌价准备按比例同时结转）。
要求：完成A公司有关会计分录。
（1）2000年12月5日购入B公司股票
借：短期投资－B公司股票 1006000
贷：银行存款 1006000
（2）2000年12月31日对B公司股票投资计提跌价准备
借：投资收益 106000
贷：短期投资跌价准备 106000
（3）2001年5月20日收到现金股利和股票股利时
借：银行存款 20000
贷：短期投资－B公司股票投资 20000
对收到的股票股利应作备查记录。200000股+200000股×(2/10)=240000股
（4）2001年6月10日转让B公司股票6万股(没有全部卖完)
应冲减的短期投资成本(帐面成本=1006000－20000)
＝（1006000－20000）÷（200000＋40000）×60000＝246500元
应冲减的短期投资跌价准备＝106000÷（200000＋40000）×60000＝26500元
借：银行存款 235000
短期投资跌价准备 26500
贷：短期投资 246500
投资收益 15000
5.3长期股权投资
5.3.1、初始投资成本的确定
1以现金购入的长期股权投资
按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利的差额，作为初始投资成本。
2通过行政划拨方式取得的长期股权投资
按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
3非货币资产换入的股权(实务二中讲)
5.3.2长期股权投资成本法
1成本法的核算程序：
①初始投资或追加投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值。
②当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
2成本法的适用范围：
企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应当采用成本法核算。
3成本法下的三个账户
借：应收股利
借(贷)：长期股权投资－X企业
贷：投资收益、
要点是被投资方宣告股利时，有多少应冲减投资成本(贷：长期股权投资)，有多少应确认为收益!!!
为什么会冲减投资成本呢？
①、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果是投资后产生的，确认收益。
②、清算性股利的因素：期初留存收益余额＋本期税后利润－本期现金股利<0时一定是清算性股利，应冲减投资成本。
③、被投资方没有盈利时，为了维护形象，有时也会分派现金股利，投资方也要应冲减投资成本。
4核算要点(现金股利的处理是关键)
（1）入账价值：以取得时的初始投资成本入账
（2）投资年度现金股利的处理（书上讲得比较乱）
①如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果是投资后产生的，确认收益。
〖例5〗我们在01年5月1日以每股12元购入甲公司10000股，占20%，甲公司01年全年净利50000元（其中5月1日至12月31日净利为40000元），12月31日宣告当年的现金股利每股1元
则：应收股利＝10000×1＝10000
投资收益＝40000×20%＝8000
应冲减投资成本额＝10000-8000=2000(1-4月没有持有，不能计入收益)
分录为：
借：应收股利 10000
贷：投资收益 8000
长期股权投资—X企业 2000
②不易分清用来分配股利的净利润是投资前产生的还是投资后产生的：
〖例6〗我们在01年4月1日以每股12元购入甲公司10000股，占20%，甲公司01年全年净利50000元，02年5月2日宣告01年的现金股利每股1元(我国当年的股利在下年度宣告!)
假如无法确定甲01年的50000元中投资前和投资后分别是多少，应按教材82页公式计算。分录在02年做，但反映的经济内容还是投资当年(01年的)
借：应收股利 10000 (10000×1)
贷：投资收益 7500 [50000×20%×(9/12)]
长期股权投资—X企业 2500
(3) 投资年度以后的现金股利的处理(按顺序计算，要明白分录是投资方做，不是被投资方做，但是投资方的分录中的数据和被投资方密切相关)
①应确认的应收股利=本次被投资方宣告的现金股利×持股比例
②应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本次宣告日止被投资方累计分派的现金股利－投资后至上年末止被投资方累计实现的净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本
累计的理解：如果90年投资，现在已经是2002年，则累计数字是12年
简记为：
冲成本数=累计应收股利-累计应得净利-已冲减成本
为负数时，表示恢复投资成本(可恢复的上限是累计已冲减的投资成本)
③应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额
分录：
当②>0时，
借：应收股利 ①
贷：长期股权投资－X企业 ②
贷：投资收益、 ③
当②<0时，
借：应收股利 ①
长期股权投资－X企业 ②
贷：投资收益、 ③
当②=0时，
借：应收股利 ①
贷：投资收益、 ③
〖例7〗：A公司于2000年对B公司投资，持股比例为10％，采用成本法核算对B公司的投资。在2003年度B公司宣告2002年度现金股利前，A公司已累积确认的应收股利为10万 元，投资后应得净利累积数为8万元，已累积冲减的长期股权投资成本为2万元。B公司 2002年度实现净利50万元。
（1）若B公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利60万元 会计分录：
借：应收股利 6 60×10％
贷：长期股权投资 1 （10＋60×10％）－（8＋50×10％）－2
投资收益 5
（2）若B公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利40万元。 会计分录：
借：应收股利 4 40×10％
长期股权投资 1 （10＋40×10％）－（8＋50×10％）－2
贷：投资收益 5
（3）若B公司于2003年5月2日宣告分派2002年度的现金股利20万元。 会计分录：
借：应收股利 2 20×10％
借：长期股权投资 2 （10＋20×10％）－（8＋50×10％）－2＝－3，但只能恢复投资成本2万元
贷：投资收益 4
5期末计价和处置(在权益法中介绍)
第六讲-投资(下)
：
!
补充一道成本法练习题
A公司97年初对B公司投资，持15%的股份，采用成本法核算。B公司97年至2000年各年实现净利润和宣告分派的现金股利如下：
年度 当年净利润 累积净利润 当年分派现金股利 累积分派现金股利
97 30 0 10 10
98 40 30 40 50
99 50 70 30 80
2000 60 120 20 100
要求：计算A公司各年冲减投资成本和计入投资收益的金额，并编制会计分录
（注意累积净利润是至上年末止，累积分派现金股利是至本年末止，这两栏要会计算）
97年冲成本＝10×15%＝1.5万
借：应收股利 1.5
贷：长期股权投资－B 1.5j
98年冲成本＝（50－30）×15%－1.5=1.5万
确认98年投资收益＝40×15%－1.5j＝4.5万
借：应收股利 6
贷：长期股权投资－B 1.5k
投资收益 4.5
99年冲成本＝（80－70）×15%－3＝1.5
确认99年投资收益＝30×15%＋1.5＝6
借：应收股利 4.5
长期股权投资－B 1.5l
贷：投资收益 6
2000年冲成本＝（100－120）×15%－1.5＝－4.5万
确认2000年投资收益＝20×15%－（－1.5）＝4.5万（注意这里只能恢复1.5）
借：应收股利 3
长期股权投资－B 1.5
贷：投资收益 4.5
5.3.3长期股权投资权益法
1权益法的适用范围
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有
者权益中所占有的份额。
①、控制：决定财务和经营决策，并能据以获利。几种情况：
A、表决权资本＞50%
B、虽然≤50%，但有实质控制权，如有协议、章程规定、任免、投票权
②、共同控制：双方共同决策，任何一方不能单方面决策
③、重大影响的两种情况
A、20％≤表决权资本≤50％
B、＜20%，但：董事会有代表、参与政策制定、关键管理人员、技术资料
2原理
投资企业初始投资或追加投资形成对被投资企业重大影响力，甚至控制时，按权益法的要求，长期股权投资账户在实际成本基础上，应随着被投资企业所有
者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
3账户的设置（成本法下没有三级科目）
长期股权投资应设置“长期股权投资——某某公司”账户，下设四个明细账：
长期股权投资——某某公司（投资成本）
——某某公司（股权投资差额）
——某某公司（损益调整）
——某某公司（股权投资准备）
权益法的明细科目核算内容
明细科目 核算内容
投资成本
1）投资时或追加投资时的份额
2）成本法改权益法，调整后的份额
3）被投资单位宣告分派投资前利润冲成本
股权投资差额
1）投资时或追加投资时初始投资成本减份额的差额
2）摊销
损益调整
1）被投资单位当年盈亏按份额调整长期股权投资
2）被投资单位分派利润冲减成本
股权投资准备
被投资单位其他所有者权益变动
1）接受捐赠资产
2）增资扩股
3）增加外币资本折算差额
4）专项拨款
5）关联交易差价
6）无法交付的债务转入资本公积
注意：对于长期股权投资权权益法下而言，一定要弄清以下几个概念
帐面余额=长期股权投资总帐余额=该帐户下属所有借方明细科目余额之和-该帐户下属所有贷方明细科目余额之和
帐面价值=帐面余额-该项投资提取的准备
4核算
掌握权益法的要点应从四个三级明细科目入手，掌握每个明细科目的涵义及应注意的问题。"投资成本"和"股权投资差额"两个明细科目核算的是投资企业投
资时采用权益法核算或由成本法改为权益法时的经济业务事项;损益调整"明细科目核算的投资企业实行权益法核算后对被投资单位盈亏和被投资单位宣告现
金股利进行会计处理的经济业务事项；"股权投资准备"明细科目核算的是投资企业实行权益法后对被投资单位资本公积的变动影响被投资单位所有者权益变
动的经济业务事项。
（1）投资成本明细(投资时按应享有的份额确定)
投资成本明细账金额＝投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
借：长期股权投资—X企业(投资成本)
贷：银行存款
（2）股权投资差额明细账(投资时的实际出资额与应享有份额的差额)
①股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
初始投资成本可理解为实际出资额(含买价、税费)
②股权投资差额的摊销
A、合同约定投资期限的，在期限内摊销；
B、无规定的：正差额≤10年；负差额≥10年。
考试中按明确给定的年限摊销!!!!
③分录（以正差为例）
A、购入时
借：长期股权投资—X企业(投资差额)
贷：银行存款
B、在规定时间摊销时
借：投资收益—股权差额摊销
贷：长期股权投资—X企业(投资差额)
如为负差，借贷相反！！
（3）损益调整明细账
①被投资单位实现净利润时：
借：长期股权投资—X企业(损益调整) （净利润×比例）
贷：投资收益 （净利润×比例）
宣布分派股利时：
借：应收股利 (应得金额)
贷：长期股权投资—X企业(损益调整) (应得金额)
应得金额＝每股股利×持有的股数
或＝被投资方宣告的现金股利×比例
②被投单位发生亏损时：
借：投资收益 (亏损额×比例)
贷：长期股权投资—X企业(损益调整) (亏损额×比例)
应调减额以账面价值减至零为限
账面价值＝投资成本±投资差额±损益调整—跌价准备
如按比例计算得应承担亏损为100，但账面价值只有60，则应调减60，不能调减100
余额40在备查簿中，待以后年度做相应处理（P93例题中的处理）
③还要特别注意：
A净损益只通过“长期股权投资—企业(损益调整)”科目
B亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。
C、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。
C1在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及
奖励基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。P93页例7
C2投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算应享有的份额时，一般是按照会计年度终了时的持股比例计算确认投资损益。但若出现会计年度
内投资持股比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，或根据投资持股期间加权平均计算。区别在于
前者是以能够分段得到投资单位实现的净利润为前提，而后者则是适用在无法得到投资单位投资前和投资后所实现的净利润。加权平均持股比例的计算式
是：
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份/12+追加持股比例×当年投资持有月份/12
〖例8〗A企业1999年初投资B公司，持有B公司50%的表决权资本，2000年10月1日对B公司追加投资后持股比例达到70%，
分段计算下：假设已知B公司2000年1-9月份实现净利润800 000元，10-12月份实现净利润300000元； 则：
A企业的投资收益=800000×50%+300000×70%=610000元
加权平均计算下：假设仅知B公司2000年度实现的净利润为1100 000元，投资前后的净利无法确定，则：
A企业的投资收益=1100000×(50%×12/12+20%×3/12)＝605000元
或=1100000×(50%×9/12+70%×3/12)＝605000元
（4）股权投资准备明细科目
①这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变 动，投资单位按持股比例调整的数额。
②被投资单位因接受捐赠资产、增资扩股，外币资本折算差额、拨款转入，投资方应计算享有的份额
借：长期股权投资—X企业（股权投资准备）
贷：资本公积——股权投资准备
③处理长期股权投资时，原计入资本公积的准备项目的金额转入“资本公积——其他资本公积”科目。
（5）投资企业投资后，被投资单位会计政策变更、会计差错等而调整留存收益的，投资企业也应按相关期间的投资比例计算调整留存收益。 (此部分属于实
务二中的内容!!!)
变更或差错产生于投资前：应调整股权投资差额明细帐
变更或差错产生于投资后：应调整损益调整明细帐P94页例8
被投单位因变更更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整
〖例9〗A公司于2000年4月1日以950万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股 票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的20％，A公司采用
权益法核算此项投资。1999年12月31日B公司所有者权益总额为4000万元。2000年B公司实现净利润600万 元 （假定利润均衡发生），提取盈余公积120万
元。2001年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告分配现金股利100万元，2001年10月1日B公司接受现金捐赠100 万元。2002年1月5日A公司
转让对B公司的全部投资，实得价款1100万元。股权投资差额按 10年摊销。
要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
（1）2000年4月1日投资时：
B公司2001年4月1日的所有者权益＝4000＋600×3/12＝4150万元
A公司对B公司投资时应确认的股权投资差额＝950－4150×20％＝120万元
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 950
贷：银行存款 950
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 120
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 120
（2）调整2000年B公司实现净利润600万元
A公司应确认的投资收益＝600×9/12×20％＝90万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 90
贷：投资收益 90
（3）2000年摊销股权投资差额
2000年应摊销的股权投资差额＝120÷10×9/12＝9万元
借：投资收益 9
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 9
（4）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。
（5）调整2001年B公司实现净利润800万元
A公司应确认的投资收益＝800×20％＝160万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 160
贷：投资收益 160
（6）B公司2001年宣告分配现金股利100万元
借：应收股利 20
贷：长期股权投资――B公司（损益调整） 20
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（7）B公司接受现金捐赠100万元
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备） 20
贷：资本公积――股权投资准备 20
（8）2001年摊销股权投资差额
借：投资收益 12
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 12
（9）2002年1月5日A公司转让对B公司的全部投资
借：银行存款 1100
投资收益 79
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 830
（股权投资差额） 99
（损益调整） 230
（股权投资准备） 20
借：资本公积――股权投资准备 20
贷：资本公积――其他资本公积 20
5.3.5成本法与权益法的转换
1成本法转权益法
适用情况当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核
算，按投资的账面价值作为投资成本；
2成本法转权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确
定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。
〖例10〗：A企业于2001年4月1日以410万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万 元，支付的相关费用0.6万元）购入B公司股票100万股，每股面值1元，占
B公司实际发行在外股数的10％，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元（未扣除2001
年宣告的现金股利），B公司 2001年实现净利润200万元（假定利润均衡发生）。2002年4月1日A企业从证券市场上购入 B公司股票200万股，实际支付价款
839万元（含支付的相关费用1万元）。此次购买完成后，持股比例达到30％，改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润300万元（假定利润均衡发
生），提取盈余公积30万元。2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销，A企业对B公司无额外责
任。（教材中给的例题数字太特殊了，计算步骤上也不明了，此例经典型！）
要求：编制A公司相关义务的会计分录。
（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股
借：长期股权投资－B公司 400
应收股利 10
贷：银行存款 410
（2）2001年5月1日收到现金股利
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
（3）2002年4月1日又购入B公司股票200万股
①先追溯调整( 关键是计算股权投资差额和累积影响数!!!!!)
对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
分析如下：
2001年4月1日投资时B公司的净资产=4000－10÷10％＋200×3/12=3950
4000是2000年12月31日B公司净资产
10÷10％=100是B公司分出去的股利，应减少净资产
200×3/12=50是B公司 2001年全年实现净利润200万元中1-3月的净利润
2001年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-3950×10％＝5
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395
――B公司（股权投资差额） 5
贷：长期股权投资－B公司 400
（将原成本法下的科目转为权益法下的科目！！！！）
2001年4月－2002年4月共12月应摊销股权投资差额＝5÷10＝0.5万元
(注意：摊销期应是自初次投资日至追加投资日止！！！)
借：投资收益 0.5
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 0.5
2001年4月1日－12月31日应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元
2002年1月1日－3月31日应确认投资收益＝300×3/12×10％＝7.5万元
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 22.5
贷：投资收益 22.5
成本法改为权益法的累积影响数＝22.5－0.5＝22
成本法改为权益法是一种特殊的会计政策变更，一定要计算累积影响数，并通过“利润分配――未分配利润 ”科目反映，因此应将上面的“投资收益”科目
改为“利润分配――未分配利润 ”科目!!!!!
最后，将上述分析过程中的三笔分录合成一笔（考试中只要这一笔分录，前面的是分析过程！！！）
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 395
――B公司（股权投资差额） 4.5
――B公司（损益调整） 22.5
贷：长期股权投资――B公司 400
利润分配――未分配利润 22
同时补做一笔分录：
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 22.5
贷：长期股权投资 ――B公司（损益调整）22.5
注意：教材中无此分录，道理上应有此分录，我建议大家做!!!!!
② 追加投资的处理（注意持股比例达到30％和增加了30%不同！！！！）
追加投资额＝839（享有20%的持股比例）
2002年4月1日追加投资时B公司的净资产＝4000－10÷10％＋200＋300×3/12＝4175
投资成本＝4175×20％＝835
股权投资差额＝839－835＝4
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 835
――B公司（股权投资差额） 4
贷：银行存款 839
注意：至此，投资成本＝395+22.5+835＝1252.5（根据前面3笔相加得到！！）
2002年4月1日追加投资时B公司的净资产4175×总持股比例30%＝1252.5
这不是巧合是规律！！！
待摊销的股权投资差额＝4.5+4=8.5!!!
（4）2002年12月31日的处理
①股权投资差额的摊销
总共摊销期10年，自2001年4月1日至2002年4有1 日已经摊销了1年，剩余9年！
2002年4月1日至12月31应摊销额＝[9.5/(9×12)]×9=0.79
借：投资收益 0.79
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 0.79
②计算A公司2002年应确认投资收益
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份/12+追加持股比例×当年投资持有月份/12
＝10％×3/12＋30％×9/12＝25%
应确认的投资收益＝300×25%＝75
借：长期股权投资――B公司（损益调整） 75
贷：投资收益 75
（5）B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动，A公司无会计分录。
（7）2002年8月1日B公司接受现金捐赠10万元
借：长期股权投资－B公司（股权投资准备） 3
贷：资本公积－股权投资准备 3
（8）2003年B公司发生亏损5000万元
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝投资成本明细账金额1225万元＋股权投资差额明细账金额7.795万元＋损益调整明细账金额75万元＋股权
投资准备明细账金额3万元＝1310.795万元。（账面价值的计算也是一个考点！）
在2003年调整亏损前，长期股权投资的账面价值＝1339.21
投资成本明细账金额： 1252.5
＋股权投资差额明细账金额 8.71 （4.5+4－0.79＝8.71）
＋损益调整明细账金额 75
＋股权投资准备明细账金额 3
按比例计算应确认的投资损失＝5000×30％＝1500（但只能调整至帐面价值为零止）
借：投资收益 1339.21
贷：长期股权投资－B公司（损益调整） 1339.21
备查登记中应当记录未减记长期股权投资160.79（1500－1339.21）。
5.3.6 长期股权投资的期末计价投资
1、可收回金额低于帐面价值与时计提长期投资减值准备
可收回金额是指长期投资的出售净价预计从该资产的持有和投资到期持处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。
2、需要计提长期投资减值准备的条件：（被投资单位经营恶化！）
有市价的，和无市价的按教材P99页处理
3、长期投资减值的一般处理程序
长期投资减值与短期投资跌价的会计处理类似，其一般处理程序如下：
(1)设置“长期投资减值准备”科目，作为资产的备抵。
(2)预计可收回金额低于长期投资的账面价值的差额，确认为损失，计入当期损益；已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数
额内转回，并确认为当期收益。
计提减值准备，计入投资收益
借：投资收益——计提的长期投资减值准备
贷：长期投资减值准备
若市价恢复冲回已提的减值（注意上限！）
借：长期投资减值准备
贷：投资收益——计提的长期投资减值准备
5.3.7 长期股权投资的处置（一般指出售）
1、处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益
要转平各明细帐，如果是部分处置，应按比例结转！ 2笔分录
（1）借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期股权投资－X
借（贷）投资收益
（2）借：资本公积－股权投资准备
贷：资本公积－其他资本公积备
5.4长期债权投资
5.4.1购入时入帐成本的确定
1、税费的处理：
①相关税费应区分
金额较小：购入时直接计入当期损益，冲减投资收益，借 “投资收益”科目。
金额较大：购入时计入初始投资成本，并在“长期债权投资－债券投资（债券费用）”科目单独核算，于债券存续期间内按法摊销，计入当期损益。
②应计利息应区分
到期一次还本付息债券
支付的投资款中包含的利息，均为未到期的利息，购入时计入初始投资成本，并在“长期债权投资－债权投资（应计利息）科目单独核算。
分期付息到期还本债券
未到期的利息，同上处理。
已到期未领取的利息，不计入初始投资成本，作为短期应收债权项目，直接记入“应收利息”科目。
2、折价、溢价的确定与摊销
（1）折价、溢价的确定
①折价、溢价的发行条件和经济意义：
票面利率=市场利率
债券面值发行
对购买者：按面值购入
票面利率>市场利率
债券溢价发行
对购买者：按溢价购入
票面利率<市场利率
债券折价发行
对购买者：按折价购入
债券溢价对发行债券的公司来说，是为以后各期多付利息而预先取得的补偿；对购买债券的企业来说，则是为以后各期多得利息而付出的代价。
②折价、溢价的计算：
债券溢价或折价=购入时所支付的全部价款－应计利息后的余额－债券面值
教材P76页第3行的公式很模糊，尤其对“债券初始投资成本”的解释和给出的公式矛盾！！
（2）折溢价摊销（直线法与实际利率法）
长期债券投资利息的计算有两种方法：直线法与实际利率法。
①直线法
直线法是将债券的溢折价按债券的还款期限平均分摊，每期溢折价的摊销相等。
②实际利率法
在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因
此，所计算出的应计利息收入随之逐期减少或逐期增加。每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。
溢价购入：债券账面价值逐期减少，溢价摊销逐期增加。
折价购入：债券账面价值逐期增加，折价摊销逐期减少。
22年前
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