资产减值
一）资产减值的范围
资 产
计提减值比较基础
减值是否可以转回
转回账务处理
固定资产
可收回金额
×
无形资产
按成本模式计量的投资性房地产
生产性生物资产
商誉
不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠估计的长期股权投资
未来现金流量的现值
长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）
存货
可变现净值
可以
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
贷款和应收款项
借：坏账准备
持有至到期投资
借：持有至到期投资减值准备
可供出售金融资产
公允价值
可以（分两种情况）
可供出售债务工具（债券）
借：可供出售金融资产—减值准备
贷：资产减值损失可供出售权益工具（股票）借：可供出售金融资产— 减值准备
贷：资本公积—其他资本公积
【提示】交易性金融资产、投资性房地产（以公允价值模式计量）不存在计提减值的问题。
计算资产减值的步骤：
1，计算确定资产的公允价值-处置费用
2，确定未来现金流量的现值
3:1和2谁高就是可收回金额
可收回金额低于账面价值，计提准备
分录：资产减值损失
XX资产减值准备。
注意：如果有外币的话，算现金流量现值的时候要用外币的折现率。
（三）资产组减值测试
【例题·计算题】X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2012年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。 2012年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。
[答疑编号5668080204]
『正确答案』2012年12月31日 （1）该生产线的账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元） （2）可收回金额＝600（万元） （3）生产线应当确认减值损失＝1 000－600＝400（万元） （4）机器A确认减值损失=200－150=50（万元） 【分析:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失＝400×200/1 000＝80（万元）； 分摊后的账面价值＝200－80＝120（万元） 但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失＝200－150＝50（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元－50万元）,应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】 （5）机器B确认减值损失＝（400－50）×300/（300＋500）＝ 131.25（万元） （6）机器C确认减值损失＝（400－50）×500/（300＋500）＝ 218.75（万元） 借: 资产减值损失 400 贷: 固定资产减值准备——机器A 50 ——机器B 131.25 ——机器C 218.75
（四）总部资产减值测试 1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。 2.比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。 3.将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。 4.将各该资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的比重分配。 【例题】甲公司有关总部资产以及A、B、C三个资产组的资料如下： （1）甲公司的总部资产至2011年末，账面价值为1 200万元。 （2）A资产组账面价值为10 000万元，预计剩余使用年限为10年。 （3）B资产组账面价值为14 000万元，预计剩余使用年限为5年。 （4）C资产组账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为15年。 （5）A资产组可收回金额为8 480万元，其他略。
[答疑编号5806040507]
『正确答案』 （1）分摊总部资产的账面价值 A资产组分摊的总部资产账面价值 ＝1 200×[10 000×10/5÷（10 000×10/5＋14 000×5/5＋2 000×15/5）]＝600（万元） B资产组分摊的总部资产账面价值 ＝1 200×[14 000×5/5÷（10 000×10/5＋14 000×5/5＋2 000×15/5） ]＝ 420（万元） C资产组分摊的总部资产账面价值 ＝1 200×[2 000×15/5÷（10 000×10/5＋14 000×5/5＋2 000×15/5）]＝180（万元） （2）计算A资产组的减值准备 A资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备＝（10 000＋600）－8 480＝2 120（万元） A资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备＝2 120×[10 000÷（10 000＋600）]＝2 000（万元） 总部资产应计提的减值准备＝2 120×[600÷（10 000＋600）]＝120（万元）
12年前
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资产减值
一）资产减值的范围
资 产
计提减值比较基础
减值是否可以转回
转回账务处理
固定资产
可收回金额
×
×
无形资产
可收回金额
×
×
按成本模式计量的投资性房地产
可收回金额
×
×
生产性生物资产
可收回金额
×
×
商誉
可收回金额
×
×
不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠估计的长期股权投资
未来现金流量的现值
×
×
长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）
可收回金额
×
×
存货
可变现净值
可以
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
贷款和应收款项
未来现金流量的现值
可以
借：坏账准备
贷：资产减值损失
持有至到期投资
未来现金流量的现值
可以
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
可供出售金融资产
公允价值
可以（分两种情况）
可供出售债务工具（债券）
借：可供出售金融资产—减值准备
贷：资产减值损失
可供出售权益工具（股票）借：可供出售金融资产— 减值准备
贷：资本公积—其他资本公积
【提示】交易性金融资产、投资性房地产（以公允价值模式计量）不存在计提减值的问题。
计算资产减值的步骤：
1，计算确定资产的公允价值-处置费用
2，确定未来现金流量的现值
3:1和2谁高就是可收回金额
可收回金额低于账面价值，计提准备
分录：资产减值损失
XX资产减值准备。
注意：如果有外币的话，算现金流量现值的时候要用外币的折现率。
（三）资产组减值测试
【例题·计算题】X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2012年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。
2012年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。
『正确答案』2012年12月31日
（1）该生产线的账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元）
（2）可收回金额＝600（万元）
（3）生产线应当确认减值损失＝1 000－600＝400（万元）
（4）机器A确认减值损失=200－150=50（万元）
【分析:按照分摊比例,机器A应当分摊减值损失＝400×200/1 000＝80（万元）；
分摊后的账面价值＝200－80＝120（万元）
但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失＝200－150＝50（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元－50万元）,应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】
（5）机器B确认减值损失＝（400－50）×300/（300＋500）＝ 131.25（万元）
（6）机器C确认减值损失＝（400－50）×500/（300＋500）＝ 218.75（万元）
借: 资产减值损失 400
贷: 固定资产减值准备——机器A 50
——机器B 131.25
——机器C 218.75
【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
（1）（2）（3）同上
（4）机器C确认减值损失=500－350=150 万元
【分析:按照分摊比例,机器C应当分摊减值损失＝400×500/1 000＝200（万元）；
分摊后的账面价值＝500－200＝300（万元）
但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元,因此机器C最多只能确认减值损失＝500－350＝150（万元），未能分摊的减值损失50万元（200万元－150万元）,应当在机器A和机器B之间进行再分摊。】
（5）机器A确认减值损失＝（400－150）×200/（200＋300）＝100（万元）
（6）机器B确认减值损失＝（400－150）×300/（200＋300）＝150（万元）
（四）总部资产减值测试
1.应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。
2.比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。
3.将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。
4.将各该资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的比重分配。
【例题】甲公司有关总部资产以及A、B、C三个资产组的资料如下：
（1）甲公司的总部资产至2011年末，账面价值为1 200万元。
（2）A资产组账面价值为10 000万元，预计剩余使用年限为10年。
（3）B资产组账面价值为14 000万元，预计剩余使用年限为5年。
（4）C资产组账面价值为2 000万元，预计剩余使用年限为15年。
（5）A资产组可收回金额为8 480万元，其他略。
『正确答案』
（1）分摊总部资产的账面价值
A资产组分摊的总部资产账面价值
＝1 200×[10 000×10/5÷（10 000×10/5＋14 000×5/5＋2 000×15/5）]＝600（万元）
B资产组分摊的总部资产账面价值
＝1 200×[14 000×5/5÷（10 000×10/5＋14 000×5/5＋2 000×15/5） ]＝ 420（万元）
C资产组分摊的总部资产账面价值
＝1 200×[2 000×15/5÷（10 000×10/5＋14 000×5/5＋2 000×15/5）]＝180（万元）
（2）计算A资产组的减值准备
A资产组（包括分配的总部资产）应计提的减值准备＝（10 000＋600）－8 480＝2 120（万元）
A资产组（不包括总部资产）应计提的减值准备＝2 120×[10 000÷（10 000＋600）]＝2 000（万元）
总部资产应计提的减值准备＝2 120×[600÷（10 000＋600）]＝120（万元）
12年前
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