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SYFJ258
（四）资产负债表债务法下税率发生变动时的会计处理
如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”的发生额（登账额）＝年末可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率；
当年的“递延所得税负债”的发生额（登账额）＝年末应纳税暂时性差异×新税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。
除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。
经典例题－11【基础知识题】甲公司2007年预先得知2008年将修改所得税税率，由33%调整成25%，2007年至2008年有如下业务资料：
1.2007年初应收账款账面余额300万元，坏账准备40万元，2007年末应收账款账面余额400万元，坏账准备50万元，2008年末应收账款账面余额450万元，坏账准备56万元；
[答疑编号6312150802：针对该题提问]
2.2006年甲公司购买了乙公司股票作为短线投资，初始成本75万元，2006年末公允价值80万元，2007年末公允价值100万元，2008年末公允价值130万元；
[答疑编号6312150803：针对该题提问]
假定2007年、2008年每年的税前利润为400万元，则这两年的所得税会计处理如下：
[答疑编号6312150804：针对该题提问]
项 目
2007年
2008年
税前会计利润
400
400
可抵扣差异
＋10
＋6
应纳税差异
－20
－30
应税所得
390
376
应交税费
390×33%＝128.7
376×25%＝94
递延所得税资产
贷记0.7 （50×25%－40×33%）
借记1.5（6×25%）
递延所得税负债
贷记4.6 （25×25%－5×33%）
贷记7.5（30×25%）
本期所得税费用
128.7＋0.7＋4.6＝134
94－1.5＋7.5＝100
【要点提示】全面掌握资产负债表债务法下所得税的会计核算方法。
经典例题－12【2012年单选题】黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2 300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为 2 900万元；2011年末，该批股票的公允价值为2 600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A.－75 B.－25
C.0 D.300
[答疑编号6312150805：针对该题提问]
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经典例题－13【2012年计算题】华天公司为上市公司，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2011年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2011年实现会计利润9 800万元，在申报2011年度企业所得税时涉及以下事项：
（1）2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1 200万元，适用增值税税率17%；合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15% 。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
（2）2011年2月27日，华天公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3 000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2011年12月31日，该写字楼公允价值跌至2 800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。假设净残值率为0。
（3）2011年1月1日，华天公司以521.64万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
（4）2011年度，华天公司发生广告费9 000万元，其中2 800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56 800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
（6）2011年度，华天公司计提工资薪金8 600万元，实际发放8 000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
根据上述资料，回答下列问题：
①针对事项（1），2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为（ ）。
A.可抵扣暂时性差异270万元
B.应纳税暂时性差异90万元
C.可抵扣暂时性差异90万元
D.应纳税暂时性差异600万元
[答疑编号6312150806：针对该题提问]
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『正确答案』C
『答案解析』2011年末，预计负债的账面价值＝（1 800－1 200）×15%＝90（万元），计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
[url=]
[/url]
『正确答案』B
『答案解析』2011年末，投资性房地产的账面价值为2 800万元，计税基础＝3 000－3 000/20×10/12＝2 875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
②针对事项（2）, 2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异62.50万元
B.可抵扣暂时性差异75万元
C.应纳税暂时性差异81.25万元
D.可抵扣暂时性差异81.25万元
[答疑编号6312150807：针对该题提问]
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[/url]
[url=]
[/url]
③华天公司2011年度应交所得税为（ ）万元。
A.2 768.25
B.2 198.75
C.2 199.73
D.2 499.73
[答疑编号6312150808：针对该题提问]
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『正确答案』D
『答案解析』当期应确认的递延所得税资产＝（90＋75＋480＋200－180＋600－20/25%－240/25%）×25%＝56.25（万元），华天公司2011年度应确认的所得税费用＝2 499.73－56.25＝2 443.48（万元）。
[url=]
[/url]
『正确答案』A
『答案解析』华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额＝320＋56.25＝376.25（万元）。
④华天公司2011年度应确认的所得税费用为（ ）万元。
A.2 143.72
B.2 153.48
C.2 263.72
D.2 443.48
[答疑编号6312150809：针对该题提问]
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[/url]
[url=]
[/url]
『正确答案』D
『答案解析』购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－（1 200－1 000）×25%＝1 150（万元），华天公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100%＝250（万元）。
⑤华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为（ ）万元。
A.376.25
B.396.25
C.456.25
D.636.25
[答疑编号6312150810：针对该题提问]
[url=]
[/url]
[url=]
[/url]
⑥假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1 400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1 200万元和1 000万元。T公司适用企业所得税率为25%，则华天公司因该项交易应确认的商誉为（ ）万元。
A.50 B.100
C.200 D.250
[答疑编号6312150811：针对该题提问]
[url=]
[/url]
『正确答案』D
『答案解析』购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－（1 200－1 000）×25%＝1 150（万元），华天公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100%＝250（万元）。
[table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td=2,2][table=98%][tr][td=2,1][url=]
[/url][/td][/tr][tr][td=1,1,18][/td][td=1,1,702]『正确答案』D
『答案解析』购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－（1 200－1 000）×25%＝1 150（万元），华天公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100%＝250（万元）。 [/td][/tr][/table][/td][/tr][/table]
12年前
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如果税率发生变动，则当年的“递延所得税资产”的发生额（登账额）＝年末可抵扣暂时性差异×新税率－年初可抵扣暂时性差异×旧税率；
当年的“递延所得税负债”的发生额（登账额）＝年末应纳税暂时性差异×新税率－年初应纳税暂时性差异×旧税率。
除此之外，与一般的资产负债表债务法核算无差异。
经典例题－11【基础知识题】甲公司2007年预先得知2008年将修改所得税税率，由33%调整成25%，2007年至2008年有如下业务资料：
1.2007年初应收账款账面余额300万元，坏账准备40万元，2007年末应收账款账面余额400万元，坏账准备50万元，2008年末应收账款账面余额450万元，坏账准备56万元；
经典例题－12【2012年单选题】黄山公司2010年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2 300万元，将其划分为可供出售金融资产。2010年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为 2 900万元；2011年末，该批股票的公允价值为2 600万元。黄山公司适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2011年黄山公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A.－75 B.－25
C.0 D.300
（1）2011年12月8日，华天公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售额1 800万元，成本1 200万元，适用增值税税率17%；合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15% 。至2011年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
（4）2011年度，华天公司发生广告费9 000万元，其中2 800万元尚未支付。公司当年实现销售收入56 800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）2011年度，华天公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
（6）2011年度，华天公司计提工资薪金8 600万元，实际发放8 000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
华天公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
①针对事项（1），2011年度华天公司因销售W产品应确认的暂时性差异为（ ）。
A.可抵扣暂时性差异270万元
B.应纳税暂时性差异90万元
C.可抵扣暂时性差异90万元
D.应纳税暂时性差异600万元
『答案解析』2011年末，预计负债的账面价值＝（1 800－1 200）×15%＝90（万元），计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
『答案解析』2011年末，投资性房地产的账面价值为2 800万元，计税基础＝3 000－3 000/20×10/12＝2 875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
②针对事项（2）, 2011年度华天公司因持有该项投资性房地产应确认的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异62.50万元
B.可抵扣暂时性差异75万元
C.应纳税暂时性差异81.25万元
D.可抵扣暂时性差异81.25万元
③华天公司2011年度应交所得税为（ ）万元。
A.2 768.25
B.2 198.75
C.2 199.73
D.2 499.73
『答案解析』当期应确认的递延所得税资产＝（90＋75＋480＋200－180＋600－20/25%－240/25%）×25%＝56.25（万元），华天公司2011年度应确认的所得税费用＝2 499.73－56.25＝2 443.48（万元）。
『答案解析』华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额＝320＋56.25＝376.25（万元）。
④华天公司2011年度应确认的所得税费用为（ ）万元。
A.2 143.72
B.2 153.48
C.2 263.72
D.2 443.48
『答案解析』购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－（1 200－1 000）×25%＝1 150（万元），华天公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100%＝250（万元）。
⑤华天公司2011年12月31日“递延所得税资产”科目的余额为（ ）万元。
A.376.25
B.396.25
C.456.25
D.636.25
⑥假设华天公司2012年1月8日以增发市场价值为1 400万元的本企业普通股为对价购入T公司100%的净资产，华天公司与T公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且T公司原股东选择进行免税处理。购买日T公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1 200万元和1 000万元。T公司适用企业所得税率为25%，则华天公司因该项交易应确认的商誉为（ ）万元。
A.50 B.100
C.200 D.250
『答案解析』购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－（1 200－1 000）×25%＝1 150（万元），华天公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100%＝250（万元）。
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『答案解析』购买日T公司考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值＝1 200－（1 200－1 000）×25%＝1 150（万元），华天公司因该项交易应确认的商誉＝1 400－1 150×100%＝250（万元）。 [/td][/tr][/table][/td][/tr][/table]
12年前
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