返回

实务交流

发帖

没有成功的财务,只有时代的财务.没有成功的会计师,只有时代的会计师

52号老师楼主

2017-08-14 11:34:14 1320 18
各位同学好,我是52号老师赵海立,非常高兴和大家在这起一起共同讨论实务问题,我本人从事实务工作近17年,从事理论教学17年,即这17年来一直把理论与实务的结合作为自己从事实务工作的出发点。我本人的研究专长:PPP项目的管理与实践、内部控制与风险管控、财务会计、管理会计、税收筹划、企业战略管理、财务管理、大企业财务核算策划、税收筹划与风险应对、IPO业务、VCPE以及互联网+ 等业务, 参与全国注册会计师考试、税务师考试、注册资产评估师考试、会计从业资格、初中级会计职称的培训工作。在实务界为多家公司设计PPP方案、内部控制与风险管控、企业战略管理、税收筹划、企业改制及上市等业务。主持多项科研课题并获奖,前后在期刊上发表学术论文近20余篇。

以后我会在实务交流版块与大家共同交流,共同学习!!!


目录
1.关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
2.财务视角看“武汉市轨道交通8号线一期PPP项目”
3.非正常损失的进项税额转出
4.租入房屋进行装修取得的进项税额能分期抵扣
5.国家税务总局最新税收问题解答6.营改增后相关税种计税依据探析
7.建筑行业会计怎样做帐务处理
8.土增清算中税企6大争议点,来自地税局的总结

9.一般纳税人销售使用过的固定资产的增值税处理

10.营改增前计提营业税但未到纳税义务发生情形处理
11.股东借款扣个税,能罚款吗?12.“广告费和业务宣传费”税会差异处理
13.没有“货物流”的购销交易不构成虚开增值税专用发票
14.各税种外币汇率折算规定大不同




52号老师1楼

2017-08-14 11:35:54
占位

随之而来2楼

2017-08-14 11:37:36
大师来了,向大师学习!

52号老师3楼

2017-08-14 11:37:42
继续占位

52号老师4楼

2017-08-14 11:37:59
接着占位

52号老师5楼

2017-08-14 11:38:16
还要占位

52班蓉儿~6楼

2017-08-14 11:55:55

谢谢老师,感觉又找到家了,似乎回到了十年前的52班,大家一起讨论,共同进步。

踏破浪尖7楼

2017-08-14 13:05:30
请教2个一直以来困惑我的难题,您的判断是什么呢?1、A公司在B 公司的土地上投资建设一个摩天轮,资产产权属于A公司,A公司配备设备操作人员和检票人员,B公司配备售票人员,门票收入2家五五分成,那么,A公司和B公司分得的收入适用什么税目呢?(是属于合作经营文化业?还是A公司有形动产租赁?)
2、营改增后,房地产企业取得的土地,土地成本抵减的销项税额,会计处理是冲成本,但税务如何处理?(土地是免税的,又允许抵减销项税额,这是一种税收优惠?还是按照会计处理冲减成本?)

一沫平凡的绿8楼

2017-08-14 16:17:25
向老师学习,以老师为榜样

52号老师9楼

2017-08-15 10:04:36

请教2个一直以来困惑我的难题,您的判断是什么呢?1、A公司在B 公司的土地上投资建设一个摩天轮,资产产权属于A公司,A公司配备设备操作人员和检票人员,B公司配备售票人员,门票收入2家五五分成,那么,A公司和B公司分得的收入适用什么税目呢?(是属于合作经营文化业?还是A公司有形动产租赁?)
2、营改增后,房地产企业取得的土地,土地成本抵减的销项税额,会计处理是冲成本,但税务如何处理?(土地是免税的,又允许抵减销项税额,这是一种税收优惠?还是按照会计处理冲减成本?)

踏破浪尖发表于2017-08-14 13:05:30
给您发短信了,

52号老师10楼

2017-08-16 20:53:16

财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号附件1第二十七条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:……(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务;(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务;(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

财税〔2016〕36号文件还明确,非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

从企业报表列报原理看,“非正常损失”所对应的转出进项税额,无论是作为“管理费用”,还是“营业外支出”,均是企业一项重要的管理类成本,如何正确计算该项成本?

一、非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务

例1. AQ商业有限公司于2016年10月2日采购了一批货物,不含税价30万元,当月入库。由于市场原因,公司于2016年11月3日将该批货物送到BD公司进行加工修理,加工修理费1万元(不含税,下同),来回运输费5000元,以上事项均取得增值税专用发票。2016年12月20日,AQ公司销售部门在交通要道兜售该货物,被工商部门没收,没收货物价值3万元,对应修理加工、运输费进项税额0.13万元。12月22日晚公司仓库着火(值班人员抽烟所致)烧毁一批价值2万元的货物,对应的修理加工、运输费进项税额0.11万元。12月25日公司因不可抗力原因,损失该批货物价值5万元,对应修理加工、运输费进项税额0.24万元。

1.增值税定性:

(1)在交通要道兜售货物,被工商部门没收。没收货物价值3万元;AQ公司仓库着火(值班人员抽烟所致)烧毁一批价值2万元。这两种情况,是因AQ公司管理不善所致,符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义。

(2)因公司不可抗力原因,AQ公司损失货物价值为5万元。这种情况,不是该公司管理不善的原因,因此不符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义。

2.会计处理: (单位:万元,下同)

借:待处理财产损失 11.09

贷:库存商品 (假设不考虑货物所含的加工费和运输费用) 10

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.09 [(3+2)×0.17+0.24]

注:因公司不可抗力原因,损失货物对应的进项税额以及包含的运输费、加工费的进项税额不用转出,可以正常抵扣。

二、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务

例2. ABC制造有限公司由于半成本车间年长失修,2016年12月一批在产品价值5万元(对应购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税额0.2万元)浸雨报废。ABC公司为生产该批产品,购进新生产线20万元,本月计提折旧0.8万元,该生产线(固定资产)进项税额3.4万元已于12月抵扣。

1.增值税定性:

(1)由于半成本车间年长失修,一批在产品价值5万元(内含购进原料进项税0.85万元、运输费用及修理费用进项税0.2万元)浸雨报废。这是ABC公司管理不善所致,符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义,对应的购进原料进项税额0.85万元、运输费用及修理费用进项税0.2万元不得抵扣。

(2)为生产该批产品,购进新生产线20万元,该生产线(固定资产)进项税额3.4万元已于12月抵扣,不用转出处理。

2.会计处理:

借:待处理财产损失 6.05

贷:库存商品(在产品) 5

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.05(0.85+0.2)

三、非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

例3. ABC有限公司2016年8月从某公司购入了固定资产(老旧仓库),作为生产车间。购买价500万元(土地所有权另算),已取得增值税专用发票,进项税额25万元。生产车间已有40年房龄,2017年初被相关管理部门认定为“危房”,但ABC有限公司于2017年4月进行了大维修,维修费用120万元,维修费开具了增值税专用发票,进项税额13.2万元,于开票当月申报认证抵扣。2017年7月,相关管理部门认为该生产车间必须拆除,并限定在1个月内动工。假设ABC公司2017年7月将该建筑物拆除。

例4. ABC有限公司2016年8月对车间进行维修改造,维修费为30万元,取得增值税专用发票,进项税额3.3万元。2017年4月该车间被纳入市政拆迁范围,并于5月予以正常拆迁。

1.增值税定性:

例3由于是违反相关政府部门规定购置的“危房”,是该公司管理不善所致,符合财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义,已抵扣的进项税额需作转出处理。

例4对自有的车间进行维修改造,而后被纳入市政拆迁范围予以正常拆迁。不属于财税〔2016〕36号文件对“非正常损失”的定义,已抵扣的进项税额不需作转出处理。

2.会计处理:(固定资产清理会计处理略)

借:待处理财产损失 38.2

贷:应交费用——应交增值税(进项税额转出) 38.2(25+13.2)

四、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

例5. ABC有限公司2017年初自行建造一栋仓库,为该在建工程购进货物、设计服务和建筑服务为400万元,进项税额44万元已于2月抵扣。3月中旬,该工程还没有达到预定可使用状态,由于该建筑违反相关法规,被管理部门强行拆除。

例6. ABC有限公司2016年8月在自有土地上建造一栋仓库,由于市政府突然改变市政规划,将正在建造的仓库予以征收。ABC公司在2017年4月与市拆迁办签订了《拆迁合同》,该在建工程账面金额为300万元,进项税额20万元已于3月认证抵扣。

1.增值税定性:

根据财税〔2016〕36号文件规定,例5应确定为ABC公司非正常损失,相关的已抵扣增值税进项税额应予以转出;例6不是ABC公司管理不善所致,不确定为非正常损失,所涉及的进项税额正常抵扣。

2. 4月会计处理:

借:待处理财产损失 744(444+300)

贷:在建工程 700(400+300)

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 44

52号老师11楼

2017-08-17 09:28:48

租入房屋进行装修取得的进项税额能分期抵扣吗

租入房屋之后,对房屋进行装修的进项税额,到底要如何抵扣呢?如果抵扣错误,可能就会给企业财务上带来风险,那么,对出租房屋进行装修的进项税额是否需要分期抵扣?下面为您解析。

  根据《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)第二条的规定,增值税一般纳税人(以下称纳税人)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%.取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程。

  提示:装饰,是指对建筑物、构筑物进行装饰装修,使之美观或者具有特定用途。

  房地产开发企业自行开发的房地产项目,融资租入的不动产,以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

  第三条规定,纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

  提示:如果装修费用增加房屋原值超过50%,其进项税额可以分2年从销项税额中抵扣。

  不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。

  分2年从销项税额中抵扣的购进货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

  因此,租入房屋的装修费用不属于政策规定不动产进项税额分期抵扣的情况,不需要分期抵扣。如果装修的费用超过租用厂房原价的50%以上,其增值税进项税额根据上述的规定需要分2年抵扣。如果装修的费用低于租用厂房原价的50%的,其增值税进项税可以一次性认证抵扣


飞翎恋雪12楼

2017-08-17 12:54:02

欢迎老师,请教的问题,昨天有个学员问了给问题,就是特制加工的原材料,因为除了自己用,别人用不着。很久以后,因为某些原因,也用不着了 ,就当废品卖了,原来加工入账时候进项税还需要在后面进项税转出吗?这个和上面说的进项税那个文件能对号入座吗?

52号老师13楼

2017-08-31 09:21:18

营改增全面推行后,财政部、国家税务总局《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》(财税〔201643,以下称“财税〔201643号文件”)规定,自201651日起,计征契税的成交价格,从价计征房产税的租金收入,计征土地增值税的转让房地产收入,个人转让房屋、出租房屋的个人所得税应税收入,均不包含增值税,即皆为不含税收入。

在实务中,不同情形的业务可能涉及从价计征房产税的租金收入、土地增值税销售收入、个人所得税应税收入、印花税计税依据等,如何计算扣除增值税。

下面,以三个模拟案例,就营改增后因增值税缴纳方式,引起的土地增值税、契税、房产税、个人所得税等地方税种计税依据的纠结问题,分别予以阐述,供大家参考。(本文为三个模拟案例之一)

增值税、土地增值税与契税的纠结

案例:一般纳税人丙房地产公司销售自行开发的房地产项目,取得全部价款11100万元,其受让土地时支付土地价款2220万元。

分析:

税额计算1财税〔201636号文件附件1营业税改征增值税试点实施办法》第二十三条规定:一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,销售额=含税销售额÷(1+税率)。

第二十二条规定:销项税额,是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额=销售额×税率。

案例中,纳税人丙公司取得销售收入后,在进行会计处理时以及账簿和财务报表上记载的不含税销售收入及销项税额分别为:

销售额=11100÷(1+11%)=10000(万元)

销项税额=10000×11%1100(万元)

税额计算2财税〔201636号文件附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项第10目规定,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

按照一般纳税人适用的增值税申报表的填报规定,营业税改征增值税的纳税人,服务、不动产和无形资产有扣除项目的,《增值税纳税申报表》主表第1行“(一)按适用税率计税销售额”应填写扣除之前的不含税销售额。在《增值税纳税申报表附列资料(一)》第13行设有“扣除后的含税销售额”,将扣除后计算的销项税额(第414列)填入主表第11行“销项税额”的相应栏次。

该案例中,纳税人丙公司以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额,据以计算和申报的销项税额为:

11100-2220)÷(1+11%)×11%8000×11%880(万元)

问题1

按照财税〔201643文件规定, 土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

丙公司转让房地产取得收入(全部价款和价外费用)11100万元,清算时计缴土地增值税申报“不含增值税收入”时,所称“增值税”,是以取得的全部价款和价外费用11100万元换算成不含税销售额10000万元,计算出的销项增值税1100万元;还是以取得的全部价款和价外费用11100万元扣除支付的土地价款2220万元后的余额8880万元,换算成不含税销售额8000万元,计算出的销项增值税880万元?

其转让房地产计缴(非预缴)土地增值税时,应申报的不含增值税收入,究竟是10000万元还是10220万元?

国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70,简称“70号公告” )规定,营改增后,纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额

如果将70号公告所称的“销项税额”理解为纳税人申报表申报的销项税额,实际就是以销售房地产时取得的全部价款和价外费用减除实际申报的销项税额,为土地增值税的不含增值税的应税收入。

丙公司计缴土地增值税时,以转让房地产取得的收入(全部价款和价外费用)11100万元减除实际申报的销项税额880万元,余额10220万元即为计缴土地增值税的“不含增值税收入”。

但是,按照财政部印发的《增值税会计处理规定》,“销项税额”与“销项税额抵减”同为“应交增值税”科目下的三级科目(账页专栏),两者不能互抵。因此,其“销项税额”应为1100万元,“销项税额抵减”金额220万元。丙公司计缴土地增值税时,应以转让房地产取得的收入(全部价款和价外费用)11100万元减除账面的销项税额1100万元,余额10000万元即为计缴土地增值税的“不含增值税收入”

问题2

按照财税〔201643文件规定, 计征契税的成交价格不含增值税。

案例中的丙公司取得的成交价格是11100万元,实际申报的销项税额(进项税额+应纳税额),也就是丙公司实际支付和缴纳的增值税为880万元,但开具发票时注明并向受让方收取的销项税额是1100万元。

此时,受让方计征契税的计税依据即不含增值税的成交价格,究竟是不含实际申报的增值税进项(丙公司销项)税额880万元,即按10220万元计缴契税?还是不含发票上注明的增值税进项(丙公司销项)税额1100万元,而按10000万元计缴契税?

如果地税机关以房屋销售合同为计征契税的依据,从房地产的经营行规分析,房屋销售合同要么是以含税价格签署,要么是以不含税价格签署。但不管以哪个价格签署合同,都不可能体现每套房屋可扣减的土地价款(房地产公司申报缴纳增值税的销售额)以及该部分土地价款虚拟(发票上体现为销项税额实际不用缴纳)的销项税额。同时,开具的发票上也是如此。

这样,地税机关就只能按合同和发票的不含税成交价格(按含税价款换算或直接注明的未减除土地价款的收入),作为购房者计征契税的计税价格。

如案例所述丙公司,合同和发票上体现的均为:转让房地产价税合计11100万元,增值税税额1100万元,不含税的销售额为10000万元。就案例中的丙公司销售的房屋而言,就是以10000万元作为购房者的契税计税价格。

综合分析:

1. 如前所述,将70号公告所称的“销项税额”理解为纳税人申报表申报的销项税额, 丙公司以转让房地产取得的收入11100万元减除实际申报的销项税额880万元,计缴土地增值税时不含增值税的应税收入为10220万元。

这样,就出现一种奇怪的情况,销售房屋的房地产公司发票开具的价税合计收入为11100万元,账簿、财务报表记载以及《增值税纳税申报表》主表填报的是增值税不含税销售额10000万元,实际计算增值税的销售额为扣除土地价款之后的8000万元;计算土地增值税的应税收入为10220万元,即不含增值税销项税额的收入;同一标的物对应的购房者的契税计税价格为10000万元,即发票、购房合同注明的不含税销售额。

对于同一标的物(某套房屋),房地产公司计缴土地增值税的销售收入(不含增值税)与购房者缴纳契税的房屋成交金额(不含增值税)是否应相等?

2. 如果将70号公告所称的“销项税额”理解为纳税人账面的销项税额, 丙公司以转让房地产取得的收入11100万元减除账面的销项税额1100万元,余额10000万元即为计缴土地增值税的“不含增值税收入”。那么,“销项税额抵减” 220万元在计算土增时又该如何处理,是冲抵土地成本?还是如何处理?且,在确定购房者缴纳契税的每套房屋的不含税成交价格时,又如何知晓每套房屋的销项税额抵减金额。

鉴于70号公告只对土地增值税预缴时的计征依据明确为“房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的,土地增值税预征的计征依据预收款—应预缴增值税税款”。但未对土地增值税清算时的计征依据(销售收入予以明确,即转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额,究竟是不含哪项增值税销项税额。

笔者建议,还应对70号公告所述的“适用增值税一般计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额”中的“销项税额”予以明确,究竟是转让房地产的纳税人实际申报的销项税额,还是纳税人账面以及所开具发票上的销项税额。如果确定不含增值税销项税额为申报的销项税额,则应对购房者契税的成交价格中不含的“销项税额”相应予以明确;如果是账面以及发票上体现的销项税额,则应对“销项税额抵减”的这部分增值税销项税额的税收处理作出明确。以消弭争议和执法风险。

飞翎恋雪14楼

2017-08-31 13:57:29
多谢老师分享

52号老师15楼

2017-09-02 11:35:19

建筑行业会计怎样做帐务处理



营改增政策后,工程会计最为关注的各工程公司在用的主流账务处理、做账技巧、项目成本独立核算、内外账处理技巧、内账全套报表模版、增值税详细分录、挂靠、转包、分包、甲供材、完工百分比法、差额纳税、项目成本过程控制方法、账务体系建立、实战模拟演练、税务筹划、财税关系处理、公司注销、财务管理制度等,你又关注什么呢?

建筑行业工程施工项目有三个阶段:准备期、施工期、结算期。

对于财务人员来讲,施工企业在工程前期,主要是日常业务的会计核算,提示大家注意相关和核算细节;施工企业在施工过程中的会计核算,工程款的收付和进度结转是重点,所以财务人埚要做好“营改增”后会计科目的设置及日常税务核算工作;工程项目的结算期需要注意的问题:包括施工企业内部沟通、保证金保函的彻底收回、账务全面梳理等需要注意的问题。详细如下:

1.加强公司内部沟通

2.未退保函的处理

3.工程质保金的收回

4.工程的完全结转

5.对账务的全面梳理

其他需要注意的相关问题

(一)金税三期下税务相关问题

1.营改增过渡政策

2.虚开发票的认定

3.不动产进项税的抵扣

4.电子发票的处理

5.税务稽查重点

建筑行业怎么做账?

1、建造成本包括直接成本和间接成本。

直接成本项目包括:1)人工费、2)材料费、3)机械使用费、4)其他直接费。直接费发生时直接计入“工程施工—合同成本”明细科目;

间接费发生时计入“工程施工—间接费”,期末分配转入“工程施工—合同成本”。

2、施工企业按合同规定与建设单位结算工程价款,应向建设单位报送“工程价款结算账单”也叫“中期支付申请单”等。经监理工程师审核和建设单位批准,施工企业会计凭批准的“工程价款结算账单”作为原始凭证,编制记账凭证,会计处理:

借:应收账款

贷:工程结算

借:营业税金及附加

贷:应交税费—应交营业税、城建税、教育附加

注:不要将“工程结算”错误理解为收入,“工程结算”是负债类会计科目,不是损益类会计科目。应交税费是按税法的口径计算应交税费,应交税费只能说明营业额的发生,不是收入的发生,两者是有区别的。

3、当建设单位支付工程价款时,施工企业会计处理:

借:银行存款

贷:应收账款

注:收取工程款不应确认会计收入

【疑难解答】

疑问1

我们属于建筑施工企业的增值税一般纳税人,去年营改增后由于属于五一之前的老项目,我们选择了简易计税按照3%征收率纳税,但是甲方要求我们开具11%的增值税专票,请问我们能否变更为一般计税方式?

答复:不可以!

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。

疑问2

我公司属于增值税小规模建筑公司,现在已经自开3%的专票了,今年6月9日要销售2年之前购置的门头房,对方需要增值税专用发票,请问我公司能否自开不动产的专票?

答复:不可以!

自2017年6月1日起,将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。自开发票试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向地税机关申请代开。

疑问3

我公司属于注册地在济南市天桥区的建筑安装行业,系增值税一般纳税人,2017年6月初跨区提供安装工程,在济南市历下区为学校按照照明灯具等,请问是否需要在历下区国税局预缴增值税?

答复:不需要了开具外经证,不需要预缴增值税,在机构所在地申报交纳税款就可以!

自2017年5月1日起,纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。

疑问4

我们公司属于新成立的装修公司,目前还属于增值税小规模纳税人,尚未正式开展业务,上个月取得了一份购买电脑的增值税专用发票,请问该张发票的进项税额能否在认定为一般纳税人资格后认证抵扣?

答复:可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额!

“纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间,未取得生产经营收入,未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的,其在此期间取得的增值税扣税凭证,可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额”。

除上述规定外,增值税一般纳税人取得的合法有效增值税扣税凭证的开具日期应大于等于其一般纳税人资格有效期起的日期。

疑问5

我建筑公司属于增值税一般纳税人,目前正在施工的就是一个项目而且选择的是简易计税方式,但是这个月份项目上添置了2台设备,取得的是17%的增值税专用发票,请问是认证后再进项税转出还是不用认证直接计入固定资产?哪种方案更好?

答复:需要先认证后再做进项税额转出,便于以后改变用途时据以计算进项税额!

“按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目,可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额:  

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率  

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。”

52号老师16楼

2017-09-15 11:59:23

一、固定资产相关概念:

1、固定资产:根据财税[2016]36号文件第二十八条规定,固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

根据《增值税暂行条例实施细则》规定,固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

2、使用过的固定资产:根据财税[2008]170号财税[2016]36号文件附件2第一条第(十四)款规定,使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

3、固定资产与不动产的认定:增值税法规中的固定资产是指有形动产的固定资产,不包括不动产。

具体参照《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)。根据财税[2009]113号国家税务总局公告2015年第90号文件的国家税务总局办公厅解读文件中引用。

4、旧货:旧货是指进入二次流通领域的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车、旧游艇),但不包括自己使用过的物品。

二、按增值税适用税率的处理

1、销售2008年12月31日之前购进的固定资产

根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号,以下简称“170号文”)规定,对2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,如果销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产(进项税已抵扣),按照适用税率征收增值税。主要适用于东北地区、中部地区、汶川地震受灾严重地区等实行扩大增值税抵扣范围试点的地区。

2、销售2009年1月1日以后购进的固定资产

根据170号文规定,纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产(进项税已抵扣),按照适用税率征收增值税。

3、销售营改增试点地区购进的固定资产

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称“36号文”)规定,营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产(进项税已抵扣),按照适用税率征收增值税。

三、按增值税征收率减2%征税的处理

根据国家税务总局《关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)规定,自2014年7月1日起,增值税一般纳税人销售使用过的固定资产(进项税未抵扣),可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,同时不得开具增值税专用发票。

1、销售2008年12月31日之前购进的固定资产

根据170号文规定,转为消费型增值税之前购进或者自制的固定资产(进项税未抵扣),一律按照简易办法征收增值税。2014年7月1日后依3%征收率减按2%征收增值税。

一是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照简易办法征收增值税。主要适用于除东北地区、中部地区、汶川地震受灾严重地区等实行扩大增值税抵扣范围试点的地区之外的所有地区。

二是2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照简易办法征收增值税。

2、销售2009年1月1日之后购进的固定资产

(1)根据《增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令,以下简称《实施细则》)和36号文规定,2013年8月1日之前,纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。自2013年8月1日起,原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。

(2)根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)和《增值税暂行条例》规定,一般纳税人销售自己使用过的属于此条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按照简易办法征收增值税。主要是指:专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不得抵扣进项税额。2014年7月1日后依3%征收率减按2%征收增值税。

3、销售营改增试点地区购进的固定资产

根据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)文件规定,一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产,按照简易办法征收增值税。2014年7月1日后依3%征收率减按2%征收增值税。(注:营改增试点时限:上海市2012年1月1日;北京市2012年9月1日;江苏省、安徽省2012年10月1日;福建省、广东省2012年11月1日;天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日。)自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。自2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。自2016年5月1日起,在全国范围内全面推开营改增试点。同时,根据财税36号文规定,试点一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行。

4、销售为小规模纳税人期间购入的固定资产

根据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号,以下简称“1号公告”)规定,自2012年2月1日起,纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产的,可按简易办法征收增值税,同时不得开具增值税专用发票。2014年7月1日后依3%征收率减按2%征收增值税。

5、销售按简易办法管理期间的固定资产

根据1号公告规定,自2012年2月1日起,增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为的,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的,可按简易办法征收增值税,同时不得开具增值税专用发票。2014年7月1日后依3%征收率减按2%征收增值税。

四、纳税人放弃减税的增值税税务处理

根据2015年12月22日发布的《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告国家税务总局公告2015年第90号(以下简称90号公告)文件规定,为统一政策执行口径,现将营业税改征增值税试点期间有关增值税问题公告如下:纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以自开或代开增值税专用发票。公告自2016年2月1日起执行。

90号公告是营改征增值税试点期间发布的政策,文件中规定的纳税人包括所有的增值税纳税人(即原增值税纳税人和营改增纳税人)。不管是原增值税纳税人还是营改增纳税人销售自己使用过的固定资产,现行政策规定适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税的均可以按照90号公告的规定,可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以自开或者代开增值税专用发票。与此同时,购买方取得符合进项抵扣条件的增值税专用发票可以用于抵扣。

最后,本文将一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品增值税的税务处理通过表格的形式呈现出来,如下表:

应税行为

一般纳税人

小规模纳税人

销售自己使用过的物品

固定资产

①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让

销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率(按照适用税率征收增值税)

②按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2%

其他物品

销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率(按照适用税率征收增值税)

应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×3%

小结:

一般纳税人销售自己使用过的固定资产分为允许抵扣进项税额的固定资产和不得抵扣和为抵扣进项税额的固定资产两种,它们的增值税税务处理也有很大的差异,纳税人在进行税务处理时应加以区分。纳税人选择放弃减税的,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以开具增值税专用发票。由于用于简易计税方法计税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣,因此销售方销售使用过的固定资产时该部分用于简易计税办法计算的固定资产所对应的购进时的进项税额应当转出,不得从销项税额中扣除,但是购进该使用过的固定资产的购买方取得符合进项抵扣条件的增值税专用发票可以用于抵扣。



52号老师17楼

2017-09-18 07:56:43

财会【2016】22号文件对此特别提到:

3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记“应交税费--应交营业税”、“应交税费--应交城市维护建设税”、“应交税费--应交教育费附加”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费--待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

而会计司的解读意见中是这样描述的:

《规定》第二(二)3项中,企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入且已经计提营业税但未缴纳的,根据调整后的收入计算确定销项税额时,该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入,即不含税销售额。

从上面的内容中,我们看到如下两种的处理意见:

一是如果原来计提了收入,但没有计提营业税金及附加,其实这是不完善的,则在发生增值税应税义务时,计提销项税额,同时冲减收入,注意,这儿的收入是当期的收入,并不是追溯之前期间冲减,其实也是不恰当的,因为涉及调整追溯成本,也易混乱会计处理。至于如果不够冲减的,则只能先以负数显示了。

案例:某企业在营改增前2016年4月计提收入50000元,但是由于约定是在2016年6月份收款,当时也未计提营业税及附加,营改增后的税率是6%,试进行其会计处理说明。

2016年4月会计处理如下:

借:应收账款 50000
贷:主营业务收入 50000

在2016年6月合同约定要收款,当月假设也收到了这笔款项,50000/1.06*6%=2830.19元,此时其会计处理如下:

借:主营业务收入 2830.19
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 2830.19

在上面的会计处理中,大家可以发现,2016年4月其实是发生了虚增的利润空间。此时有的财务人士可能想,营改增了,我们能否纠正一下上面的未计提营业税,直接在2016年5月计提出来增值税呢?小编认为是可行的,因为这才是真实的补充完善了当下的计税完善性,只是就算计提出来销项也是不能在5月计缴,仍记在待转销项税额中,仍需在6月转入到销项税额当中。但是财会【2016】22号显然是简化处理,在后续增值税纳税义务发生时直接调整到位,这也行,毕竟过渡期就是一阵,尽管会计报表有可能存在水分,但也不去完美的追求了。

仍承上述的案例,我们假设企业在2016年4月进行了计提营业税及附加的处理,此时的会计处理如下:

借:应收账款 50000
贷:主营业务收入 50000

当时发生时计提营业税是50000*5%=2500元,附加税费中城建税:2500*7%=175元,教育费附加:2500*3%=75元,地方教育附加:2500*2%=50元,共计是2800元,下面的待交是小编作的区分,现实当中纳税人可以灵活运用待交的营业税的事项。

借:营业税金及附加 2800
贷:应交税费-应交营业税(待交)2500
贷:应交税费-应交城市维护建设税 175
贷:应交税费-应交教育费附加 75
贷:应交税费-应交城方教育附加 50

我们再看财会【2016】22号文件的要求:

已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记“应交税费--应交营业税”、“应交税费--应交城市维护建设税”、“应交税费--应交教育费附加”等科目,贷记“主营业务收入”科目,并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费--待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。

在达成增值税纳税义务时,即2016年5月并不需要做调整账务处理,在2016年6月收款时,纳税义务发生了,即需要进行会计处理如下:

借:应交税费-应交营业税(待交)2500
借:应交税费-应交城市维护建设税 175
借:应交税费-应交教育费附加 75
借:应交税费-应交城方教育附加 50
贷:主营业务收入 2800

为何这儿是冲减主营业务收入,并不是冲减营业税金及附加呢?小编理解,这儿主要是考虑了后续的问题,理论上在这儿确实冲减营业税金及附加比较好,如果跨年度了呢?因此这儿并没有来格的逻辑考虑,只是通过收入来统一过渡处理,其实是虚增了收入的问题。不过我们要结合下面的增值税的处理,来统一看待这个问题。营业税是价内税,增值税是价外税,下面的增值税计提处理如下:

借:主营业务收入 2830.19
贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 2830.19

注意,这儿小编有二个说明,一是为何用的明细科目不是待转销项税额呢?在这儿小编认为是明显的要计税了,如果还未到纳税义务发生时间,如在5月进行这个处理,记入待转销是对的,但这个表述,财会【2016】22号小编认为是描述的有点不完善的。二是为何这儿不计提附加税费了,因为大家都知道,增值税是根据抵减进行后确定应纳税额,于此才需要计缴附加费用,一般期末一并计出来,并不需要单独计算出来。就算营业税时代,很多企业也是月底一并计提附加税费的,只是上面的案例中,我们为了完善的说明,单独进行了一笔业务计提的体现。

又说回来了,主营业务收入的冲减净额是30.19元,相当于少了30.19元,这整体上跟不含税金额相比较是多了的,因为冲减营业税及附加时增加了收入,故此这个逻辑是存在问题的。只能说,财会【2016】22号文件中对此处理,是一种简化的方式,并不是一种完美的方式。

在这儿补充一个事项,有的同仁对于“调整后的收入”,认为是调整营业税及附加后的收入,一并进行计算增值税,这明显是错误的计算,为何要形式上的会计处理呢?后来会计司的解释中也说明,调整后的收入是指不含税收入的意思,上面的案例中我们也是这样计算的。所以我们不宜形式上地理解文件,因为表达的结果导向是关键,过程是不是完美,包括试点也是不完美的一样,我们只要保持一个不断改善、统一的比较口径就好的。

栀子花开/月亮18楼

2017-09-18 08:55:11
多谢老师