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初级会计实务

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初级会计实务--第一章资产--第二节:应收款与预付款

新青年方楼主

2017-05-24 15:42:53 387 3

第二节:应收款与预付款

应收票据、应收账款、其他应收款共属应收款。 预付账款是企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。

1.  应收票据(专指商业票据)

1银行承兑汇票 在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发,并由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的万分之五缴纳手续费(如10万银承签发时交50元)。承兑银行除了向持票人无条件付款之外,对出票人尚未支付的汇票金额按照万分之五计收利息(支付的10万中有2万为银行垫付,则每天加收10元手续费)。

2商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。  应收票据中相当于是一个应收账款。

2.  应收账款

主要核算与企业主营业务相关的应收款,销售货物、提供劳务以及代垫包装费、运杂费等。

托收承付:是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同对单或对证验货后,向银行承认付款的一种结算方式。

企业代垫包装费、运杂费:即承运第三方的运费发票开具给购货方,并由企业转交或第三方直接给客户。“代垫”专指这种情况。处理分录:

借:应收账款   127 (与主营业务直接相关,所以10元不入其他应收款)

贷:银行存款    10 (代垫款项)

主营业务收入 100

应交税费-销项税 17

运费视同销售:如果是企业自己运输,第三方运输公司给企业开票,企业再转头给客户开票,那么该价款就构成了企业收入。应该把该运费视同价外费用

借:应收账款  117 (与主营业务直接相关,所以10元不入其他应收款)

贷:主营业务收入 100 90价款 10运费)

应交税费-销项税 17 (以含运费的价款为基数)

借:主营业务成本 8 (商品价格中的运费可以等于或大于第三方的代运价)

  贷:银行存款 8

至于运费贷方是放在主营业务收入还是其他业务收入,或者在主营收入下设个二级科目主营业务收入--运费收入,要看管理层的需要。会计处理是为管理服务的,管理上需要分清运输收入的,那么开个二级科目;管理上连运输成本都要分清的,那么放到其他业务收入,运输成本放到其他业务成本。                 ----参考中国会计视野

相关《税法》链接:

货物销售运费等费用应该如何开具发票

2008-6-1911:52 国税 【[url=][/url] [url=][/url] [url=][/url]】【[url=]打印[/url]】【我要纠错

  咨询描述:我公司为商品流通企业一般纳税人,因近期需要收取客户的2万元以下的运费及一些零星杂费,产生的这部分收入是与销售的货物相联系的,那么此部分收入可否作为价外费用将与货物一起开具增值税发票给客户,发票的内容可否填写“杂费”或“其他费用”。盼回复,谢谢!

  解答内容:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 第六条规定: 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。

  同时根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第十二条规定:条例第六条所称价外费用,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

  (一)向购买方收取的销项税额;

  (二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

  (三)同时符合以下条件的代垫运费:

  1.承运部门的运费发票开具给购货方的;

  2.纳税人将该项发票转交给购货方的。

  凡价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。

所以,贵公司收取的运费及一些零星杂费如果属于上述文件规定的“价外费用”的范围,需要与货物销售开在同一张发票上,项目应为“价外费用”。    

地址:http://www.chinaacc.com/new/253/254/271/2008/6/xu6528194351191680029163-0.htm

3. 其他应收款

除上述款项外的应收款,都放入其他应收款科目核算。 “赔罚租垫押”等非主营应收

主要包括各种赔款(保险公司)、罚款(更多用营业外收支核算)、包装物出租的租金(其他业务收入)、企业向职工代垫的款项(如职工预借差旅费、医药费、房租费、代垫水电费)、存出保证金(押金)、

经典处理:甲公司购货过程中发生材料损毁,保险公司应赔款3000元,其会计分录:

方法一: 冲减材料成本

   借:其他应收款  3000

贷:材料采购   3000

之前购入时 借:材料采购 10000

        贷:应付账款 10000

然后,将材料采购合并(10000-3000)并转销:

借:营业外支出 7000

       贷:材料采购 7000

方法二:差额法一步到位

    借:其他应收款 3000

      营业外支出 7000

     贷:材料采购 10000

4. 预付账款

  有的企业不设置预付账款科目,用应付账款代替。欠供应商款项放在“应付账款”贷方,预付供应商款项,放在“应付账款”借方。期末如果没有销账协议,纵使是对同一家公司也应按照合同的不同,调表不调账分别列式。不得只列式为冲销后的净额。当然,金额太小不影响重要性,在经得审计人员的同意后,也可以净额列式。

5.应收账款减值坏账准备

计提:   (假设10年确认对A公司10万坏账)

  借:资产减值损失 10   --进入10年当期损益了

  贷:应收账款-坏账准备 10

转销:   11年对A公司实际发生坏账损失3--企业确实无法收回的应收款项,按管理层权限经批准后作为坏账转销)

  借:坏账准备 3

  贷:应收账款 3

再次计提坏账: [12年测试对A公司坏账为12万元,则12年应计提坏账12-10-3]=5 补提5 (评估的坏账都是在新的应收款基础上进行的)

借:资产减值损失 5     (计入12年当期损益5万)

贷:坏账准备   5

期后收回:  13年收回11年转销的坏账—2万元)

借:应收账款     2

贷:资产减值损失-坏账准备 2  (计入了13年的当期损益)

借:银行存款 2

贷:应收账款 2

注意区分两种资产减值损失的分录差异:

往来类减值分录:

借:资产减值损失-坏账准备

贷:(应收账款--坏账准备

固定资产与存货类减值准备:

借:资产减值损失计提存货跌价准备/ 计提固定资产减值准备

贷:存货跌价准备/ 固定资产减值准备

资产减值损失的对方科目的就是各种资产减值准备,减值准备也属资产类科目,是各项资产的抵减项目。在资产负债表上列示的各项资产数据,是账面金额减去累计折旧和减值准备后的价值。

6.往来重分类

重分类指会计报表的重分类。它调表不调账,即不调整明细账总账,只调整报表项目余额。具体说来,它根据会计明细科目的期末余额而非总账余额(净值)而定,当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时,这时不再是债权而是一种债务,应重新分类到负债类科目;反之,当负债类往来科目期末出现借方余额时,这时不再是一种债务而是一种债权,应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总账余额反映到会计报表当中,则不能反映资产负债的本来面目,甚至导致财务指标异常。因此,应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用预提费用为重分类的对应科目。         

                 ----来自 百度百科

应收对预收(针对客户);应付对预付(针对供应商)。 顺口溜:收对收,付对付应收正数不动,负数放在预收里。应付正数不动,负数放在预付里,其他应收负数调到其他应付里,反之也是                             ----参考http://bbs.esnai.com

7.往来是否可以对冲?

比如同一家公司,有应收他的,也有预收他的,可否在报表上直接列式应收抵减预收后的净额?  ----参考http://bbs.esnai.com

答:如果双方没有另外签订抵销结算协议,在编制报表的时候就不应进行抵销。但严格来说,预收款项并非金融负债。不过实务中一般是参照CAS 37中的原则处理                                            

xiaotouerzi1楼

2017-05-29 21:39:15

xiaotouerzi2楼

2017-05-29 21:44:40

丫头3楼

2017-07-20 08:57:21
2018年要考初级的都来学习!