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注会综合阶段

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综合阶段-会计

xiaqiuxia121730楼主

2017-05-24 15:54:40 379 3

一、金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:(交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)

交易性金融资产的定义:取得金融资产的目的是为了近期内出售/属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对金融工具组合进行管理/属于衍生金融工具(国债期货、远期合同、股指期货等)

通常情况下,只有符合下列条件的金融资产才能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:

(1)该指定能消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况

(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件载明:该金融资产组合或金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告

通过指定的金融资产,必须在初始时指定,后期不可撤销。

此类金融资产在初始计量时以公允价值计量,相关交易费用直接计入当期损益。此部分费用是指:可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用

2.持有至到期投资

持有至到期投资是指:到期日固定,回收金额固定或可确定,且企业有明确的意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

重分类问题:企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度部分出售或重分类为可供出售的金融资产的金额,相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时,则企业在处置或重分类后应立即将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及之后的两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

3.可供出售金融资产

如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产,则其形成的差额直接计入当期损益;如果是外币非货币性金融资产,形成的汇兑差异计入其他综合收益。

可供出售金融资产可重分类为持有至到期投资,但需符合一下两点:

(1)重分类应发生在该债券的存续期间;
(2)重分类不能违背“在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资”这一禁止性规定;
(3)重分类日该债券的账面价值(即重分类日的公允价值)应确认为持有至到期投资的摊余成本,对应于重分类日前累积在权益中该金融资产公允价值变动,应使用实际利率法在该持有至到期投资存续期内摊销计入当期损益。

二、金融资产转移

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:
  (1)不附任何追索权方式出售金融资产;
  (2)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值;
  (3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。

  以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:
  (1)采用附追索权方式出售金融资产;
  (2)将信贷资产或应收款项整体出售,同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;
  (3)附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原售价加合理回报;
  (4)附总回报互换的金融资产出售,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方;
  (5)附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权)的金融资产出售。

姗姗丫头1楼

2017-05-24 16:01:22

xiaqiuxia1217302楼

2017-05-25 14:40:46

长期股权投资:

1.同一控制下形成的企业合并的初始入账价值:

应在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果最终控制方包含商誉,则初始投资成本包含此部分商誉。

被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+子公司调整的净利润-子公司分配的现金股利+-子公司其他综合收益+-子公司其他所有者权益变动

2.非同一控制下形成的企业合并的初始入账价值:

合并成本=支付对价的公允价值+发行债券的公允价值+发行权益性工具的公允价值

注意问题:
  ①
非同一控制下的企业合并中,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。
  ②购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用,应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。

wrfwrf20123楼

2017-05-26 09:43:25
坚持