过了一个年，不知道宝宝们有没有学习呢？

2019年考注会的宝宝千万不要错过【“豆”趣说税】系列哦，有豆阿凯老师带着大家一起学习，每周一个知识点，备考注会之路不孤单~

之前已经发布过三期了，有需要的考亲自行查看~

今天发布增值税视同销售

视同销售

1.视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

（2）销售代销货物。

代销货物

【提醒】豆豆纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市）的除外。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。

【提醒】“投送分”不管货物是自产委托还是外购，均视同销售。而“集体福利或个人消费”的货物只有自产或委托的视同销售，外购的不算。（速记：外购投送分，视同销售，外购给夫人应该的）

2.视同销售服务、无形资产或者不动产

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

【提醒】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业服务，不缴纳增值税。

3.特殊事项

药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

【经典母题·多选题】下列属于视同销售货物，应计算缴纳增值税的有（　）。

A.某钢材生产企业将自产的钢材用于投资

B.某商店将外购的水泥捐赠给灾区用于救灾

C.某食品加工厂将外购的面粉用于生产面包

D.某药品生产企业提供给患者后续免费使用的相同创新药

【答案】AB

【解析】选项C，内部用于连续加工产成品，移送时不需要视同销售；选项D，药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

4.视同销售销售额的确定

（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；

（2）按其他纳税人最近期同类货物平均售价；

（3）按组成计税价格确定。

第一种情况：没有消费税的情况下

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式推导：设P为组成计税价格

P=成本+利润

成本利润率=利润/成本

故利润=成本×成本利润率

P=成本+成本×成本利润率

故P=成本×（1+成本利润率）

第二种情况：涉及消费税的情况

组成计税价格P=成本+利润+消费税

【提醒】纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者偏高且不具合理商业目的的按照上述方法核定其销售额。

【经典母题·计算题】位于市区的某汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产小轿车，2018年10月发生以下业务：

（1）国内销售A型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办妥托收手续，款项未收到，每辆不含税价18万元；第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价16万元，通过汽贸中心的销售机构售出25辆，款项已收妥。支付不含税销货运费21万元，取得运输企业开具的运费增值税专用发票。

（2）以自产A型小轿车2辆投资。

要求：计算当月增值税销项税额。

当月增值税销项税额＝（40×18＋25×16）×16％＋（40×18＋25×16）÷（40＋25）×2×16％＝184.71（万元）

【经典母题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人将一批自制糕点作为职工福利，成本7020元，已知增值税税率为16%，成本利润率为10%。假设无同类货物销售价格。

【解析】

（1）将自产糕点用于职工福利，应视同销售货物；

（2）题目没有交待同类货物销售价格，只能组成计税价格计算，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=7020×（1+10%），销项税额=7020×（1+10%）×16%=1235.52（元）。

【经典母题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2018年7月外购一批矿泉水用于公司集体福利，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.32万元。

【解析】将外购的矿泉水用于集体福利，不视同销售，进项税不能扣。