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请教因增资导致长投由成本法变为权益法的会计处理

兔兔毛球楼主

2017-08-12 21:49:23 102 1
2016年试卷一的真题 资料二

A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司,A公司持有S公司60%股权,能够对S公司实施控制。20X5年11月1日,S公司引入新股东C公司(非关联方),C公司向S公司注资14 000万元,A公司对S公司持股比例下降为32%,自该日起不再对S公司实施控制,但仍具有重大影响。C公司注销前,A公司对S公司长期股权投资账面价值为5 400万元;注资后,A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9 600万元。

设立日至本次注资前,S公司共实现净利润5 000万元(其中,设立日至20X4年末共实现净利润4 000万元),一直未进行利润分配,除所实现的净利润外,未发生其他净资产变动。

问:针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降,A公司的会计处理

参考答案:

(1)个别财务报表:存在不当之处。处理意见:于丧失控制权日,按新的持股比例32%确认A公司享有S公司因增资扩股而增加净资产的份额4 480万元(14 000万元×32%),与持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值2 520万元(5 400万元×28%/60%)之间的差额1 960万元计入当期损益。剩余32%股权由原成本法改按权益法核算,对该剩余股权视同自取得时采用权益法核算进行调整,注资以后按照新持股比例计算享有S公司自设立日至注资期初之间实现的净损益为1 280万元(4 000万元×32%),调增增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;注资期初至注资日之间实现的净损益320万元(1 000*32%),调增增加长期股权投资的账面价值,同时计入当期投资收益。
(2)合并财务报表:存在不当之处。处理意见:于丧失控制权日,终止确认S公司相关资产、负债账面价值,并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权,按照丧失控制权之日该剩余股权的公允价值9 600万元进行重新计量,作为长期股权投资核算。剩余股权公允价值减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算的净资产账面价值的份额8 400万元[(9 000万元+5 000万元)×60% ] 之间的差额1 200万元,计入丧失控制权当期的投资收益。


我理解的个别报表中的会计处理:

借:长期股权投资 1960

贷:投资收益 1960


借:长期股权投资 1600

贷:未分配利润 1280

   投资收益   320


合并报表的会计分录

我的理解是剩余32%股权在个别报表中的账面价值=5400+1960+1600=8960

首先将剩余股权调整到公允价值9600

借:长期股权投资 640

贷:投资收益 640

然后要调整减少的28%投资收益影响的所有者权益

借:投资收益 1120

贷:未分配利润——年初 1120

但是这样算下来的总的投资收益=1960+320+640-1120=1800, 和参考答案中的1200不一样,请教各位大神在合并报表的会计分录应该是怎样的?

大 海1楼

2017-08-13 08:50:14