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会计长期股权投资未实现利润抵消

136****5267楼主

2017-06-19 18:07:12 714 0
【例·综合题】A公司系增值税一般纳税人,土地使用权适用的增值税率为11%。2013年~2017年A公司有关投资业务如下:
A公司以自身权益工具及其一宗土地使用权参股B公司,持有B公司20%的股权对其具有重大影响采用权益法核算长期股权投资。2013年1月2日A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股,每股面值1元,市价5元;当日土地使用权的账面价值1 000万元(其中成本为1300万元,累计摊销为300万元),公允价值为2600万元,A公司开出增值税专用发票。另支付相关税费14万元。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元,除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外,其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起摊销年限为8年,按直线法摊销,预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑所得税因素。A公司会计处理如下:
长期股权投资的初始投资成本
=5 000+2600×1.11+14=7 900(万元)
借:长期股权投资——投资成本 (5 000+2 600×1.11+14)7 900
累计摊销                       300
贷:股本                          1 000
资本公积——股本溢价                 4 000
无形资产                       1 300
营业外收入                      1 600
应交税费——应交增值税(销项税额)           286
银行存款                        14
借:长期股权投资——投资成本   (40 000×20%-7 900)100
贷:营业外收入                       100
(2)2013年B公司向A公司销售商品2 000件,每件成本2万元,每件售价为3万元, A公司作为存货已经对外销售1 000件。2013年度B公司实现净利润为7 300万元。
调整后的净利润=7 300-2 400/8-1 000×(3-2)=6 000(万元)
借:长期股权投资——损益调整     (6 000×20%)1 200
贷:投资收益                    1 200




下面是另外一道例题


20×611日,甲公司与B公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元,其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资,B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得,原值为500万元,期限为50年,按直线法摊销,预计净残值为零,至投资设立丙公司时账面价值为400万元,后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
  【要求及答案】编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
  分析:构成业务吗?不构成。
  借:长期股权投资             1 000
    累计摊销                100
    贷:无形资产                500
      营业外收入        (1 000400600
  借:投资收益   [220600600/40)×50%]182.5
    贷:长期股权投资              182.5


第一题第二问,调整利润时候,为什么没有考虑A公司投资时,投入的无形资产增值部分抵消。有点晕啊,请大神解答一下。跪谢!