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注会税法

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股权激励实际行权时,企业所得税纳税调整问题,是不是题目错了?

mtgds16016楼主

2017-12-08 15:46:51 55 2

例题如下:

现在出现了一个问题,第(3)问中,管理人员是今年才行权的。按照正常的会计处理,之前两年的股份支付所形成的管理费用,是产生了可抵扣暂时性差异,在2011年、2012年企业所得税汇算清缴的时候,做了纳税调增的。

2013年实际行权的时候,本年形成的管理费用可以实际扣除。此外,应该把前两年的可抵扣暂时性差异转回,做纳税调减。

那么问题来了,按照正常的会计处理,2013年股份支付所产生的的管理费用已经记账了,而题目中没有给出2011年、2012年调整的管理费用,这道题是不是就是无解了?

答案部分,没有对股份支付做纳税调整,是不是也是错误的?



【考题·综合题】(2015年,本小题16分)
  某上市公司自2013年起被认定为高新技术企业,2014年度取得主营业务收入48000万元、其他业务收入2000万元、营业外收入1000万元、投资收益500万元,发生主营业务成本25000万元、其他业务成本1000万元、营业外支出1500万元、营业税金及附加4000万元、管理费用3000万元、销售费用10000万元、财务费用1000万元,实现年度利润总额6000万元。当年发生的相关具体业务如下:
  (1)广告费支出8000万元。
  (2)业务招待费支出350万元。
  
3)实发工资4000万元。当年65日,中层以上员工对公司2年前授予的股票期权500万股实施行权,行权价毎股6元,当日该公司股票收盘价每股10元;其中高管王某行权6万股,王某当月工资收入9万元。
  (4)拨缴职工工会经费150万元,发生职工福利费900万元、职工教育经费160万元。
  (5)专门用于新产品研发的费用2000万元,独立核算管理。
  (6)计提资产减值损失准备金1500万元,该资产减值损失准备金未经税务机关核定。
  (7)公司取得的投资收益中包括国债利息收入200万元,购买某上市公司股票分得股息300万元,该股票持有8个月后卖出。
  (8)获得当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元,已取得财政部门正式文件,支出400万元。
  (9)向民政部门捐赠800万元用于救助贫困儿童。
  (其他相关资料:各扣除项目均已取得有效凭证,相关优惠已办理必要手续。)

  要求:根据上述资料,按照下列顺序计算回答问题,如有计算需计算出合计数。
  (1)计算广告费支出应调整的应纳税所得额。
  (2)计算业务招待费支出应调整的应纳税所得额。
  (3)计算应计入成本、费用的工资总额。
  (4)计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额。
  (5)计算研发费用应调整的应纳税所得额。
  (6)计算资产减值损失准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。
  (7)计算投资收益应调整的应纳税所得额。
  (8)计算财政补助资金应调整的应纳税所得额并说明理由。
  (9)计算向民政部门捐赠应调整的应纳税所得额。
  (10)计算该公司2014年应缴纳企业所得税税额。
  (11)计算高管王某6月份应缴纳的个人所得税(第10章讲)。

  『正确答案』
  (1)广告费支出计算基数=48000200050000(万元)
  广告费扣除限额=50000×15%7500(万元)
  广告费应调增应纳税所得额=80007500500(万元)
  (2)业务招待费限额150000×5‰=250(万元)
  业务招待费限额2350×60%210(万元)
  业务招待费应调增应纳税所得额=350210140(万元)
  (3)计入成本、费用的工资总额=4000500×(106)=6000(万元)
  (4)工会经费可扣除数额=6000×2%120(万元)
  拨缴工会经费150万元,应调增应纳税所得额30万元。
  福利费可和除数额=6000×14%840(万元)
  发生职工福利费900万元,应调增应纳税所得额60万元。
  教育经费扣除数额=6000×2.5%150(万元)
  发生教育经费160万元,应调增应纳税所得额10万元。
  应调增应纳税所得额合计=306010100(万元)

  (5)研发费用可加计50%扣除,应调减应纳税所得额1000万元。
  (6)资产减值准备金应调增应纳税所得额1500万元。
  税法规定,未经核定的准备金支出不得和除,资产减值准备金属于未经核定的准备金。
  (7)投资收益应调减应纳税所得额200万元。
  (8)财政补助应调减所得额=500400100(万元)
  符合规定的不征税收入不计入收入总额,其形成的支出也不得在税前列支。
  (9)公益捐赠扣除限额=6000×12%720(万元)
  向民政部门捐赠应调增所得额=80072080(万元)
  
10)企业所得税应纳税额
  =(60005001401001000150020010080)×15%7020×15%1053(万元)

Summer1楼

2017-12-08 20:34:43
谢谢分享

mtgds160162楼

2017-12-08 21:58:59

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