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注会税法

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CPA税法考点总结 —— 纳税担保

186****4338楼主

2017-07-18 15:06:21 97 1

纳税担保,是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。

  一、纳税保证
  (一)纳税保证人
  纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。
  【解析1】国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。
  【解析2】企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的,可以在授权范围内提供纳税担保。

  有以下情形之一的,不得作为纳税保证人:
  1.有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的。
  2.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。
  3.纳税信誉等级被评为C级以下的。
  4.在主管税务机关所在地的市(地、州)没有住所的自然人或税务登记不在本市(地、州)的企业。

  5.无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人。
  6.与纳税人存在担保关联关系的。
  7.有欠税行为的。

  (二)纳税担保范围
  纳税人有下列情况之一的,适用纳税担保:
  1.税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为,在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款,在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象,责成纳税人提供纳税担保的。
  2.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。
  3.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款,需要申请行政复议的。
  4.其他情形。

  (三)纳税担保时限
  1.纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。
  2.保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内,即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任,缴纳税款、滞纳金。
  履行保证责任的期限为15日,即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任,缴纳税款及滞纳金。

  二、纳税抵押
  纳税抵押,是指纳税人或纳税担保人不转移对所列财产的占有,将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。
  (一)可以抵押的财产(共5项)
  1.抵押人所有的房屋和其他地上定着物。
  2.抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。

  3.抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物。
  4.抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。
  5.经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。
  以依法取得的国有土地上房屋抵押的,该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。以乡(镇)、村企业的厂房等建筑物抵押的,其占用范围内的土地使用权同时抵押。

  (二)不得抵押的财产(共8项)
  1.土地所有权
  2.土地使用权,上述抵押范围规定的除外。
  3.学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施;以外的财产可作应缴纳的税款及滞纳金提供抵押。

  4.所有权、使用权不明或者有争议的财产。
  5.依法被查封、扣押、监管的财产。
  6.依法定程序确认为违法、违章的建筑物。
  7.法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。
  8.经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。

  三、纳税质押
  纳税质押是指经税务机关同意,纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有,将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。
  纳税质押分为动产质押和权利质押。

一般纳税人销售自己使用过的2013731日以前购进或自制的小汽车、摩托车和游艇,以及20081231日以前购进或自制的其他固定资产(未抵扣进项税额)和旧货,按简易办法:依3%征收率减按2%征收增值税(201471日起)。计税公式为增值税=售价÷(13%)×2%

  【提示】不得抵扣进项税

  一般纳税人销售自己使用过的201381日以后购进或自制的小汽车、摩托车和游艇,以及200911日以后购进或自制的其他固定资产、销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按正常销售货物适用税率征收增值税。计税公式为增值税==售价÷(117%)×17%

  【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

  小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产和旧货,依3%征收率减按2%征收增值税,计税公式为增值税=售价÷(13%)×2%

  小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按3%的征收率征收增值税,增值税=售价÷(13%)×3%

  【理解】旧货,旧固定资产和旧物品:

  旧货是指购进后专门用于出售的旧货,自己是没有使用过的,一般都是以经营为目的的。

  旧固定资产是自己使用过的账上作为固定资产管理并计提折旧的。

  旧物品是指价值较小,不作为固定资产管理并核算的包装物等其他低值易耗品。

溪边的_Amily1楼

2017-07-20 10:12:25
谢谢分享