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注会税法

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CPA税法考点总结 —— 增值税

186****4338楼主

2017-07-18 11:29:32 1899 18

【知识点】增值税纳税地点

  1.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县()的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;但在同一省(区、市)范围内的,经省(区、市)财政厅()、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

  2.固定业户到外县()销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

  3.非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

  4.进口货物,应当向报关地海关申报纳税

  5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

186****43381楼

2017-07-18 16:41:12

【知识点】一般纳税人销售使用过的旧货及固定资产

一般纳税人销售自己使用过的2013731日以前购进或自制的小汽车、摩托车和游艇,以及20081231日以前购进或自制的其他固定资产(未抵扣进项税额)和旧货,按简易办法:依3%征收率减按2%征收增值税(201471日起)。计税公式为增值税=售价÷(13%)×2%

  【提示】不得抵扣进项税

  一般纳税人销售自己使用过的201381日以后购进或自制的小汽车、摩托车和游艇,以及200911日以后购进或自制的其他固定资产、销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按正常销售货物适用税率征收增值税。计税公式为增值税==售价÷(117%)×17%

  【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

【知识点】小规模纳税人销售使用过的旧货及固定资产

小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产和旧货,依3%征收率减按2%征收增值税,计税公式为增值税=售价÷(13%)×2%

  小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品,按3%的征收率征收增值税,增值税=售价÷(13%)×3%

  【理解】旧货,旧固定资产和旧物品:

  旧货是指购进后专门用于出售的旧货,自己是没有使用过的,一般都是以经营为目的的。

  旧固定资产是自己使用过的账上作为固定资产管理并计提折旧的。

  旧物品是指价值较小,不作为固定资产管理并核算的包装物等其他低值易耗品。

186****43382楼

2017-07-18 16:51:11

【知识点】销项税额的计算

  销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务,按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额,其计算方法为:

  销项税额=销售额×税率

  

(一)一般销售方式下的销售额:

  销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用(即价外收入,如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等)。

  1.销售额中包括:价款和价外收入。

  【特别提示】价外收入视为含增值税的收入,必须换算为不含税收入再并入销售额。

  2.销售额中不包括:

  (1)受托加工应税消费品所代收代缴的消费税;

  (2)同时符合以下条件的代垫运费:①承运者的运费发票开具给购货方的;②纳税人将该项发票转交给购货方的;

  (3)同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费;

  (4)销售货物的同时代办保险费,代收车辆购置税、车辆牌照费。

  

(二)特殊销售方式下销售额的确定:

  1.折扣折让方式销售:

三种折扣折让 

税务处理 

说明 

折扣销售
(商业折扣) 

折扣额可以从销售额中扣减(同一张发票金额栏上注明) 

目的:促销
实物折扣:按视同销售中无偿赠送处理,实物款额不能从原销售额中减除。  

销售折扣
(现金折扣) 

折扣额不得从销售额中减除 

目的:发生在销货之后,属于一种融资行为 

销售折让 

折让额可以从销售额中减除 

目的:保证商业信誉,对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿。 

  2.以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。

  3.还本销售:销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。

  4.以物易物销售:双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

  5.包装物押金处理:

  (1)销售货物收取的包装物押金,如果单独记账核算,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税。

  (2)因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额征税。

  征税时注意两点:一是逾期包装物押金为含税收入,需换算成不含税价再并入销售额;二是征税税率为所包装货物适用税率。

  (3)酒类产品:

  啤酒、黄酒:按是否逾期处理;

  啤酒、黄酒以外的其他酒类产品:收取的押金,无论是否逾期一律并入销售额征税。

  6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理:

销售情形 

税务处理 

计税公式 

120081231日以前购进或者自制的固定资产(未抵扣进项税额) 

按简易办法:依4%征收率减半征收增值税 

增值税=售价÷14%×4%÷2 

2)销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产 

按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣

增值税=售价÷117%×17% 

3)销售自己使用过的除固定资产以外的物品 

4)发生固定资产视同销售行为 

无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额

增值税=净值×17% 

5)营改增纳税人 

销售已使用的未抵扣进项税的固定资产

4%减半征收 

销售已使用的已抵扣进项税的固定资产

按照适用税率征收增值税 

  7.直销企业增值税销售额确定:

  ①直销企业——直销员——消费者:销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用

  ②直销企业(直销员)——消费者:销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用

  

(三)营改增纳税人销售额的特殊规定:

  1.融资租赁:经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务:

  (1)提供融资性售后回租的有形动产租赁:

  以取得的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

  (2)提供除融资性售后回租以外的有形动产租赁:

  以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的余额为销售额。

  2.交通运输服务:

  (1)航空运输业:销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

  (2)客运场站服务:销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额,从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税,不得抵扣。

  (3)国际货物代理运输:销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。

  3.现代服务:纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

  向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

  

(四)视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定,必须遵从下列顺序:

  (1)按纳税人最近时期同类货物平均售价;

  (2)按其他纳税人最近时期同类货物平均售价;

  (3)按组成计税价格。

  组价的特殊使用——有售价,但也要核定价格或组价

  

(五)含税销售额的换算:

  (不含税)销售额=含税销售额/113%17%

  含税价格(含税收入)判断:

  1.通过看发票来判断;(普通发票要换算)

  2.分析行业;(零售行业要换算)

  3.分析业务;(价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算)

186****43383楼

2017-07-18 16:51:26

【知识点】免征增值税项目

  1.个人转让著作权。

  2.残疾人个人提供应税服务。

  3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

  4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

  提示:包括转让者拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人。

  5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

  6.试点纳税人提供的离岸服务外包业务。

  7.我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。

  8.我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

  9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务。

  10.随军家属就业。

  11.军队转业干部就业。

  12.城镇退役士兵就业。

  13.失业人员就业。

  14.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。

  15.世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。

  16.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。

  17.中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司(含各级分支机构)代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入,以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。

  18.青藏铁路公司提供的铁路运输服务。

186****43384楼

2017-07-19 11:27:43

【知识点】增值税视同销售行为

  ①将货物交付其他单位或者个人代销;

  ②销售代销货物;

  ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;

  ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

  ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

  ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

  ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

  ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人;

  ⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;

  ⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。

  二、视同销售行为的几类典型特点:

  第一类特点:所有权转移。或服务已对外实施并被接受。

  第二类特点:脱离增值税链条。所有权没有变化,但是将自产或委托加工的货物,从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。

  第三类特点:基于堵塞管理漏洞的需要,而视同销售计征增值税。






【知识点】增值税的税率

增值税税率

具体规定

基本税率17%

1)纳税人销售或者进口货物(除适用低税率和零税率的外)

2)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)

3)有形动产租赁服务

【提示】有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁

水路运输的光租业务和航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁

低税率13%

1)粮食(不含淀粉)、食用植物油(含花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油;不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鲜奶(含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳,不含调制乳)

2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

3)图书、报纸、杂志;音像制品;电子出版物

4)饲料、化肥、农药、农机(含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品)、农膜

5)国务院及其有关部门规定的其他货物:农产品(含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎;不含麦芽、复合胶、人发);二甲醚

低税率11%

1)交通运输服务

2)邮政服务

3)基础电信服务

4)建筑服务

5)不动产租赁服务

6)销售不动产

7)转让土地使用权

低税率6%

1)现代服务(租赁服务除外)

2)增值电信服务

3)金融服务

4)生活服务

5)销售无形资产(转让土地使用权除外)

零税率

1)除国务院另有规定外,纳税人出口货物,税率为零

2)财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为,税率为零。主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术

3)境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务,由境内实际承运人适用增值税零税率;无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策

  【重要提示】

  17%为增值税的基本税率,应税劳务及绝大部分货物销售、部分营改增服务适用此档税率。

  13%为增值税低税率,仅涉及货物,不涉及应税劳务和“营改增”应税项目。

  11%6%为营改增试点增设的低税率,不涉及货物,只涉及“营改增”的项目。

  【要求】13%11%6%税率的适用情况需要考生记忆。

  这部分有两个容易被考生忽视的问题:

  一是增值税加工劳务的税率不会涉及13%,只可能是17%的基本税率或3%的征收率;

  二是增值税的征收率不仅仅适用小规模纳税人,一般纳税人在某些特殊情况下也适用征收率。






【知识点】增值税应税服务的具体范围

1.交通运输服务,包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

  注意6个问题

  (1)陆路包括地上、地下运送客货,包括铁路运输和其他陆路运输;

  (2)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税;

  (3)远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务;航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。

  (4)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税;

  (5)航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税。

  (6)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税。

  

2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

  邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

  邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

  其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

  【注意】

  (1)邮政业有行业主体:中国邮政集团公司及其所属邮政企业;

  (2)邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储蓄业务201651日前属于营业税金融业的范围;之后属于金融服务范围。

  

3.电信业

  电信业,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务。

  【提示】以积分兑换形式赠送电信业服务,不征收增值税。

  

4.部分现代服务业

  在201651日前包括七项:

  (1)研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

  (2)信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

  (3)文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

  商标和著作权转让服务在20165月前属于文化创意服务(51日以后划归销售无形资产)

  (4)物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

  货物运输代理服务、代理报关服务在20165月前属于物流辅助服务(51日以后划归商务辅助服务中的经纪代理服务)

  (5)有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

  远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于经营租赁。

  (6)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

  (7)广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,下同)服务。

  【注意辨析】

  (1)新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务;

  但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务属于信息技术服务;

  而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。

  (2)有形动产租赁已经“营改增”,但不动产租赁在20165月前缴纳营业税;20165月“营改增”。

186****43385楼

2017-07-19 19:57:01

【知识点】程租、期租、湿租、光租和干租,如何区分?

  程租业务,是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

  期租业务,是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。

  远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务,适用的增值税税率为11%

  湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。

  航空运输的湿租业务,属于航空运输服务,适用的增值税税率为11%

  光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。

  干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。

  远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁,适用的增值税税率是17%

186****43386楼

2017-07-19 20:04:14

【考点】增值税征税范围的一般规定

【考频】高频考点

【难度】内容较多,知识点较多

()地域界定

1.境内销售服务、无形资产或者不动产的含义

(1)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内;

(2)所销售或者租赁的不动产在境内;

(3)所销售自然资源使用权的自然资源在境内;

(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形;

2.特殊销售主体的境内销售

(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境内发生的服务(不含租赁不动产),属于在境内销售服务;

(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务(不含租赁不动产),属于在境内销售服务;

()基本行为界定

销售服务、无形资产或不动产是指有chang提供应税服务、有偿转让无形资产或不动产,但不包括非营业活动中提供的应税项目。

1.有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

2.非营业活动:包括政府管理服务、纳税人自我服务等等

【例题·多选题】下列属于增值税征税范围的有()

A.单位聘用的员工为本单位提供的运输服务

B.德国某公司转让专利权供我国A公司在德国和我国使用

C.巴黎某酒店向来自我国境内科研团队提供住宿服务

D.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

【答案】BD。解析:选项A属于非营业活动中提供的应税项目,不属于增值税的征税范围。选项C不属于在境内销售服务。选项BD属于增值税的征税范围。

186****43387楼

2017-07-19 20:06:33

知识点】不动产经营租赁服务

(一)一般纳税人出租其2016430日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016430日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(二)一般纳税人出租其201651日后取得的、与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(三)一般纳税人出租其2016430日前取得的不动产,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(四)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

(五)其他个人出租其取得的不动产(不含住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。

(六)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

186****43388楼

2017-07-19 20:29:37

【知识点】提供应税服务

试点行业

应税服务

具体内容

交通运输业

1)陆路运输服务

包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输

2)水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务

3)航空运输服务

航空运输的湿租业务,属于航空运输服务

4)管道运输服务

通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务

邮政业

1)邮政普遍服务

包括函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动

2)邮政特殊服务

包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

3)其他邮政服务

包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

部分现代服务业

1)研发和技术服务

包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务

2)信息技术服务

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务

3)文化创意服务

包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

4)物流辅助服务

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务

5)有形动产租赁服务

1)含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁
2)远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营租赁

6)鉴证咨询服务

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务

7)广播影视服务

包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务

186****43389楼

2017-07-21 11:29:33

证券经纪人取得的佣金收入,应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

1营改增前


以一个月内取得的佣金收入为一次收入,其每次收入先扣除展业成本,再扣除实际缴纳的营业税及附加,余额按照个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。其中,展业成本的比例为每次收入额的40%

2营改增后


在计算个人所得税时,保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入为不含增值税收入,其展业成本的计算基数是不含增值税的佣金收入。

3举例说明


王某是一名证券公司的经纪人,20167月取得佣金收入3.5万元,计算其应纳的个人所得税。

4营改增前


佣金收入中展业成本为35000×40%=14000

应纳营业税及附加35000×5.6%=1960

应纳个人所得税(35000-14000-1960)×(1-20%)×20%=3046.4

5营改增后


将佣金收入换算为不含增值税收入

35000/1+3%=33981

佣金收入中展业成本为33981×40%=13592.4

应纳增值税及附加33981×3.36%=1141.8

应纳个人所得税(33981-13592.4-1141.8)×(1-20%)×20%=3079.5

因营改增后,增值税税负下降,因此整体税负下降。





增值税及附加的计算方法 应缴增值税及附加的计算, 一般而言,是将本月的销售商品或者劳务而产生的销项税额总额,减去购进商品或者劳务的进项税额总额,就是你应该缴纳的增值税纳税额

1)销项税额 — 进行税额 = 应缴纳增值税额

2)应缴纳增值税额 X 0.07(城建税)  

应缴纳增值税额 X 0.03(教育附加费)  

应缴纳增值税额 X 0.02(地方教育附加费)

186****433810楼

2017-07-21 21:47:49

  【高频考点】:增值税法的征税范围

  (一)征税范围的一般规定:3大类

  1.销售或者进口的货物

  货物:有形动产,含电力、热力、气体在内。

  销售货物:有偿转让货物的所有权。

  不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。

  3.提供应税服务——“营改增”的应税服务

  是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

  【归纳与提示1】应税服务的基本界定

  基本行为界定——有偿、营业性

  有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。

  非营业活动,是指:(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  地域界定——境内提供应税服务

  在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。

  下列情形不属于在境内提供应税服务:(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  【相关链接】突破基本行为界定的应税行为:

  视同销售或视同提供应税服务——无偿、营业性(P45)

  【归纳与提示2】应税服务的具体范围

  1.交通运输服务,包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

  【注意6个问题】

  (1)陆路包括地上、地下运送客货,包括铁路运输和其他陆路运输;

  (2)出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税;

  (3)远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务;

  (4)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税;

  (5)航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税。

  (6)航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税。

  2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

  邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

  邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

  其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

  【注意】(1)邮政业有行业主体:中国邮政集团公司及其所属邮政企业;

  (2)邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围。

  3.电信业(新增)P40

  电信业,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动,包括基础电信服务和增值电信服务。

  【提示】以积分兑换形式赠送电信业服务,不征收增值税。(P45)

  4.部分现代服务包括七项:

  (1)研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

  (2)信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

  (3)文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

  (4)物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

  (5)有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

  (6)鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

  (7)广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,下同)服务。

  【注意辨析】(1)新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务;

  但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务属于信息技术服务;

  而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。

  (2)技术转让服务,是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动,但是指转让商标、商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务。

  (3)有形动产租赁已经“营改增”,但不动产租赁依然缴纳营业税。

  (4)代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。

  (5)同城快递,属于收派。异地快递,包括收派及货物运输两项服务。

  (二)征税范围的具体规定

  1.属于征税范围的特殊项目

  考生要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、电力公司向发电企业收取过网费等,都属于缴纳增值税的范围。

  这部分内容比较多和杂,容易命制客观题。学习时注意以下几个易考点:

  (1)矿产资源、矿山劳务

  纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务;矿山**、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务,以及矿井、巷道构筑劳务,属于营业税应税劳务。

  (2)纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,征收增值税。

  (3)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

  (4)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务,应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,应当征收增值税。

  (5)销售电梯并维修、保养

[table]

186****433811楼

2017-07-21 22:01:57

知识点】不征收增值税的项目

1.对纳税人收取的会员费收入不征收增值税,举个例子:销售货物的卖场给客户办理的可以打折的会员卡收取的会员费不收取增值税;因为会员卡主要是为了吸引和鼓励客户消费。


2.纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式全部转移财产债务的,其中涉及到的货物转让,不征收增值税;因为在资产重组过程中涉及到的货物转让虽然所有权发生了变化但是不属于营业范围,不能征收增值税。


3.融资性售后回租业务承租方出售资产给出租方,不缴纳增值税;售后回租业务涉及的租赁物的买卖虽然转移了所有权但是目的是为了融资,没有发生经营性行为。


4.中央财政补贴,不征收增值税


5.关于罚没物品,若执法部门把拍卖取得的收入如数上缴财政,不予征税,若购入方再销售的照章纳税。


6.试点纳税人无偿提供的铁路、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税

7.以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税,航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税;以上两个行业的积分是因为客户的消费产生的附加福利不属于新增增值税的范畴。








1.属于征税范围的特殊项目,共22项,此处列举其中几点,剩下的部分要看教材掌握。

  (1)航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税。

  航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按照航空运输服务征收增值税

  (2)油气田企业从事原油、天然气生产,以及为生产原油、天然气提供

  (4)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

  (5)对企业销售电梯(购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入,一并征收增值税;企业销售自产的电梯并负责安装,属于纳税人销售货物的同时提供建筑业劳务,要分别计算增值税和营业税;对不从事电梯生产、销售,只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入,征收营业税。

  (6)试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于以公益活动为目的的服务,不征收增值税。

  (7)融资性售后回租业务中,承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围,不征收增值税。







 1.属于征税范围的特殊项目

  考生要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、电力公司向发电企业收取过网费等,都属于缴纳增值税的范围。

  这部分内容比较多和杂,容易命制客观题。学习时注意以下几个易考点:

  (1)矿产资源、矿山劳务

  纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务;矿山**、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务,以及矿井、巷道构筑劳务,属于营业税应税劳务。

  (2)纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中,凡属于增值税应税货物的,征收增值税。

  (3)纳税人在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,不属于增值税的征税范围,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

  (4)供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节,属于提供加工劳务,应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费,应当征收增值税。

  (5)销售电梯并维修、保养





186****433812楼

2017-07-21 22:22:47

知识点:不动产经营租赁服务——营改增

  (一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报

  (二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  (三)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用,按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  (四)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

  (五)其他个人出租其取得的不动产(不含住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。

  (六)个人出租住房,应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。



186****433813楼

2017-08-02 23:38:58

知识点:进口货物应纳增值税的计算

  1、进口货物应纳增值税的计算

  纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。其计算公式为:

  应纳进口增值税=组成计税价格×税率

  组成计税价格=关税完税价格+关税(+消费税)

  2、进口货物的增值税,纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内。









【知识点】关税完税价格

关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础,经调整确定的计征关税的价格。
  (一)一般进口货物完税价格
  1.以成交价格为基础的完税价格。
  进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
  进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。

2.实付或应付价格调整规定如下:

计入完税价格的项目

不计入完税价格的项目

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。
②由买方负担的与该货物视为一体的
容器费用;
③由买方负担的包装
材料和包装劳务费用;
④与该货物的生产和向我国境内销售有关的,在境外开发、设计等相关服务的费用。
⑤与该货物有关并作为……,应当由买方直接或间接支付的
特许权使用费
⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;
②货物运抵境内输入地点
之后的运输费用;
③进口
关税及其他国内税;
④为在境内
复制进口货物而支付的费用;
⑤境内外技术
培训及境外考察费用

3.进口货物海关估价方法:
  (1)相同或类似货物成交价格方法。
  (2)倒扣价格方法。
  (3)计算价格方法。
  (4)其他合理方法。使用其他合理方法时,应当根据《完税价格办法》规定的估价原则,以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格:

  ①境内生产的货物在境内的销售价格;
  ②可供选择的价格中较高的价格;
  ③货物在出口地市场的销售价格;
  ④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;
  ⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格;
  ⑥最低限价或武断虚构的价格。

186****433814楼

2017-08-03 12:01:00

【知识点】购进农产品进项税额抵扣办法解析

2017428日财政部、国家税务总局联合发布了《关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔201737号,以下简称“通知”),规定自201771日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口下列货物,税率为11%农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

《通知》还对纳税人购进农产品,抵扣进项税额的办法进行了较大的调整。为了帮助纳税人正确抵扣农产品进项税额,本文重点对购进农产品进项税额抵扣办法进行归纳、解析。

一、关于农产品的具体范围

农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》(财税字〔199552号)及现行相关规定执行,并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》(GB196452010)生产的巴氏杀菌乳、按照《食品安全国家标准—灭菌乳》(GB251902010)生产的灭菌乳。

二、取得合规的增值税抵扣凭证

(一)取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书

纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的,以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

(二)取得农产品销售发票、收购发票或小规模纳税人代开的增值税专用发票

1.计算公式

可抵扣进项税额=增值税专用发票上注明的金额(或农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价)×扣除率11%

2.注意事项

1)分别核算

营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变(按照13%的扣除率计算进项税额)。

纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额,或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

2)销售发票

所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

三、农产品增值税进项税额核定扣除

纳税人购进农产品进项税额已实行核定扣除的,仍按照《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔201238号)、《财政部、国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》(财税〔201357号)执行。

186****433815楼

2017-08-08 09:48:32

【知识点】进项税额转出

一、进项税额转出的概念

进项税额转出是记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时,不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已转出的进项税额时,用红字记入。

  1、就是说购进货物在没有弄清是否能抵扣进项税额之前,先做了进项抵扣处理,等到弄清楚是不能抵扣的,就从已经抵扣的进项税额中转出来,减少进项税额抵扣。

  2、按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:

  下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

  (1)购进固定资产;

  (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

  (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

  (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

  (5)非正常损失的购进货物;

  (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定:

  已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第(2)(6)项所列情况的,应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

  

二、计算

  进项税额转出的计算:

  1.有关政策规定。能够准确计算企业原抵扣进项税额的,按原抵扣进项税额结转进项税额转出;无法准确确定进项税额的,一律按当期实际成本成本计算结转应该转出的进项税额。所谓实际成本包括进价、运费、保险费及其它有关费用。

  2.进项税额转出的计算

  (1)若原外购货物全部成本据按增值税专用发票抵扣了进项税额,则按需要转出进项税额的外购货物账面成本乘以外购货物适用增值税税率计算转出。

  (2)若原外购货物全部成本按支付价款乘抵扣率抵扣了进项税额,则按据需转出进项税额的外购货物的账面成本÷(1-抵扣率)×抵扣率计算转出。

  例:某企业从农民手中收购玉米开,收购凭证,金额10000元,则原账面应转材料入库成本8700元,增值税进项税额1300元,若该批玉米发生非正常损失,则企业应转出增值税进项税额为:8700÷(1-13%)×13%=1300()

  (3)若原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额,为了最大限度的体现公平,可以需转出进项税额的外购货物的账面成本×综合抵扣率计算结转进项税额转出。

  其中综合抵扣率=本期外购货物全部进项税额÷本期外购货物全部成本×100%

  (4)在产品、产成品发生非正常损失,可按以下办法计算结转进项税额转出。

  非正常损失的在产品或产成品成本×(本期在产品、产成品当中外购货物成本÷本期在产品、产成品全部成本)×外购货物或应税劳务综合抵扣率

  (5)兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法明确划分不得抵扣进项税额的,可按以下办法计算结转进项税额转出。

  不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当期全部销售额、营业额合计)

  (6)外商投资企业兼营出口与内销,不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的,可按以下办法计算结转进项税额转出。

  出口货物不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期出口免税货物销售额÷当期全部销售额)

  (7)因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金,可按以下办法计算应冲减的进项税额。

  当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率

  ()进项税额及进项税额转出的检查及处理

  1.严格审核抵扣进项税额的原始凭证。

  若企业将不符合规定的原始凭证作为抵扣进项税额的依据,则应做以下账务调整:

  借:原材料等(或以前年度损益调整)

  贷:应交税金——增值税检查调整

  2.通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的贷方摘要栏进行检查发现问题。

  具体办法是检查上述账户贷方摘要栏,追查企业外购材料的用途,明确企业是否存在非生产、销售用料,并与”应交税金——应交增值税”贷方进项税额转出栏相核对,确定企业账面是否已经结转进项税额转出,转出金额是否正确。

186****433816楼

2017-08-08 22:17:39

【知识点】物流辅助服务增值税

物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

(一)易混淆税目

1.不动产经营租赁与仓储服务

仓储服务与仓库出租的区别:仓库出租业务,出租方仅提供仓库的使用权,而不提供保管服务,承租方货物发生霉烂、变质、丢失等情况,出租方不承担赔偿责任。仓储服务,是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物,提供仓储服务的单位对于货物存储期间的损失按照合同约定承担赔偿责任。仓库出租按照不动产经营租赁服务缴纳增值税,适用税率11%,仓库若为2016年4月30日前取得,出租方可选择简易计税方法,适用征收率5%;仓储服务按照“物流辅助服务”缴纳增值税,适用税率6%。

2.航空服务与航空运输服务

航空服务是指为专业工作提供飞行服务的业务活动,包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨、航空气象探测、航空海洋监测、航空科学实验等。

3.收派服务与交通运输服务

收派服务,是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。其中,收件服务,是指从寄件人收取函件和包裹,并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动;分拣服务,是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动;派送服务,是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。

异地收派服务,按照“交通运输服务”缴纳增值税。

4.货运客运场站中的票务服务

在货运客运场站提供的票务服务,不属于“经纪代理服务”,而应按照“物流辅助服务——货运客运场站服务”缴纳增值税。

(二)应纳税额计算

1.一般计税方法

纳税人适用一般计税方法时,适用6%的税率计算增值税。由于人力成本无法取得进项税额,物流辅助服务的进项税额主要来自于场地与设备的购置、租赁费用。

2.简易计税方法

一般纳税人提供仓储服务、装卸搬运服务、收派服务可以选择适用简易计税方法,按3%的征收率计算缴纳增值税。一般纳税人由一般计税方法改按简易计税方法时,对于专用于仓储服务的不动产已抵扣的进项税额需按照不动产净值率计算进项税额转出。

不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

3.差额计税

一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额,按6%的税率计算增值税,已在销售额中扣除的承运方运费即使取得增值税专用发票,亦不得再作进项抵扣。

4.兼营行为

物流企业兼营交通运输服务和物流辅助业务的,应当分别核算、分别开票、分别计税,凡是交通运输收入和物流辅助收入划分不清的,一律从高适用税率。

5.其他

邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其所属机构代办速递物流类业务,从寄件人取得的收入,由总机构并入汇总的销售额计算缴纳增值税,分支机构收取的上述收入不预缴税款。

186****433817楼

2017-08-08 22:48:04

【知识点】企业购买礼品赠客户是否视同销售行为 如何缴纳增值税

  企业购买礼品赠送客户,是否应视同销售计征增值税?在现行的增值税政策中,对将购进的货物无偿赠送的行为,一般作为视同销售处理,一般纳税人计提销项税额,同时可以抵扣相关的进项税额。但是如果该无偿赠送行为属于交际应酬费的范畴,则又同时适用于将购进货物的进项税额用于个人消费,从而不得抵扣的规定。同一个业务,却同时适用于两个不同的增值税政策,这应如何理解?在实务中应如何处理才能避免税务风险?本文通过案例作如下探讨。

案例:甲企业是一家生产企业,为增值税一般纳税人。2016年10月,外购礼品赠送客户,该礼品购买时含税价格为11.7万元,取得增值税普通发票。

  法规依据

  1.无偿赠送视同销售计征增值税

  根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,视同销售货物。

  根据以上规定,甲企业将购进的货物无偿赠送客户,应视同销售。第十六条规定,纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

  (一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

  (二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

  (三)按组成计税价格确定。

  甲企业无最近时期销售该礼品的行为,因此应根据第二顺序确定该视同销售的销售额,按照销售该礼品的纳税人的销售价格作为视同销售的价格。

  甲企业计提销项税额=11.7÷(1+17%)×17%=1.7(万元),因未取得增值税专用发票,无进项税可以抵扣,该业务增值税应纳税额=1.7-0=1.7(万元)

  2.购进货物的进项税额用于个人消费不得抵扣

  《增值税暂行条例》第十条规定,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务,进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十二条规定,条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。同时规定,纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

  根据以上规定,甲企业将购进货物用于个人消费(交际应酬消费),其税务处理是其进项税额不得抵扣,由于未取得增值税专用发票,进项税额未抵扣,因此无需转出其进项税额。

  甲企业该业务增值税应纳税额=销项税额0-进项税额0+进项税额转出0=0(万元)

  还有一种理解,即甲企业将购进货物用于赠送,视同销售计提销项税额,同时因用于个人消费,其进项税不得抵扣。笔者认为该理解不准确,视同销售计提的销项税额应允许用其进项税额抵扣

150****795018楼

2017-08-09 16:15:01
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