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<<初级实务>>重点考点总结 应交税费

栀子花开/月亮楼主

2018-05-07 21:33:38 408 3

1.应交增值税


1)取得资产或接收劳务等业务。

①采购等业务进项税额允许抵扣的情况:

借:在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等

  应交税费一应交增值税(进项税额)【按当月已认证的可抵扣增值税额】

       一待认证进项税额【按当月末认证的可抵扣增值税额】

  贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】


②采购等业务进项税额不得抵扣的情况:

a.取得增値税专用发票时:

借:相关成本费用或资产科目

  应交税费一待认证进项税额【按当月未认证的可抵扣增值税额】

  贷:银行存款、应付帐款

b.经税务机关认证后

借:相关成本费用或资产科目

  货:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【认证转出金额】


③购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的情況:

一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额按现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的:

借:固定资产、在建工程【按取得成本】

  应交税费一应交增値税(进项税额)【按当期可抵扣的増值税额】

       一待抵扣进项税额【按以后期间可抵扣的增值税额】

  贷:应付账款、应付票据、银行存款【按应付或实际支付的金额】

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时:

借:应交税费一应交增值税(进项税额)【按允许抵扣的金额】

  贷:应交税费一待抵扣扣进项税额


④货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的情况:

货物已到达并验收入库, 但尚末收到增值税扣税凭证并未付款的, 月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后:

借:原材料、库存商品、固定资产、无形资产等

  应交税费一应交增值税(进项税额)【发票上的金额】

  贷:应付账款等


2)销售等业务

①企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产的情况:

借:应收账款、应收票据、银行存款【应收或已收的金额】

  贷:主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算【取得收入的金额】

    应交税費一应交増值税(销项税额)

    (或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】

    (或)应交税费一应交増值税【小规模纳税人】


②按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税叉务发生时点的:

应将相关销项税额计入“应交税费一待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费一应交增值税(销项税额)”或“应交税费一简易计税”科目。


③按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳増值税额:

借:应收账款

贷:应交税费一应交增値税(销项税额)【计税价格·增値税税率】

  (或)应交税費一简易计税【简易计税办法下】


④视同销售的账务处理

借:应付职工薪酬、利湖分配等

  贷:主営业务收入(或其他业务收入)【公允价値】

  应交税费一应交增值税(销项税额)

  (或)应交税费一简易计税【简易计税办法下】

  (或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】


3)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理

①因发生非正常损失或改変用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行増值税制度规定不得从销项税额中抵扣的:

借:待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产

  贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)

  (或)应交税费一待抵扣进项税额

  (或)应交税费一待认证进项税额


②原不得抵扣且未抵扣进项税者员的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的, 应按允许抵扣的进项税额:

借:应交税费一应交增值税(进项税额)

  贷:固定资产、无形资产

【说明】固定资产、无形资产等经上述调整后, 应按调整后的账面价值在剰余尚可使用寿命内计提折旧或推销。


③一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的:

借:应交税费一待抵扣进项税额【对于结转以后期间的进项税额】

  贷:应交税费一应交増值税(进项税额转出)


4)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理

月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。


①对于当月应交未交的增値税

借:应交税费一应交増值税(转出未交增值税)

  贷:应交税费一未交增值税


②対于当月多交的增值税

借:应交税费一未交增值税

  贷:应交税费一应交増值税(转出多交增值税)


5)交纳増值税的账务处理

①交纳当月应交増值税的账务处理。

借:应交税费一应交增值税(已交税金)

(或)应交税费一应交增值税【小规模纳税人】

  贷:银行存款


②交纳以前期间未交增值税的账务处理

借:应交税费一未交增值税

  贷:银行存款


③预缴增值税的帐务处理

借:应交税费一预交增值税

  贷:银行存款

月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增値税”明细科目:

借:应交税费一未交増值税

  贷:应交税费一预交增值税

【说明】对于当期直接减免的增值税,借记“应交税费一应交增值税(减免税款)”账户, 贷记损益类相关账户。


6)小规模纳税人的账务处理

①购进货物、服务、无形资产或不动产:

借:原材料等【应付或实际支付的全部款项, 包括支付的增值税税额】

  贷:银行存款等


②.销售货物、服务、无形资产或不动产:

借:银行存款等【全部价款,包括应交的增值税额】

  贷:主营业务收入【不含税的销售额】

    应交税费一应交増值税【应交增值税额】


7)差额征税的帐务处理

企业按福关规定成本费用允许扣减销售额的帐务处理

①发生相关成本费用允许扣减销售额,在成本费用发生时, 按照应付或实际支付的金额:

借:主营业务成本/工程施工等科目

  贷:应付账款/应付票据/银行存款/等科目


②取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时:

借:应交税费一应交增值税(销项税额抵減) / 应交税费一简易计税(小规模纳税人应借记“应交税費一应交增值税”)

  贷:主営业务成本/工程施工等科目


企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

①实际转让金融商品,月末产生转让收益时,按应纳税额

借:投资收益等科目

  贷:应交税费一转让金融商品应交增値税

如产生转让损失,则按可结下月抵扣税额, 做相反分录。


②交纳增值税时

借:应交税费一转让金融商品应交増值税

  贷:银行存款


③年末,“应交税费一率書让金融商品应交增值税”科目如有借方余额

借:投资收益等科目

  贷:应交税费一转让金融商品应交增值税


增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税的账务处理


现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的費用以及繳纳的技术维护費允许在増值税应按税额中全额扣減。

①企业初次购入増值税税控系统设备, 按照实际支付或应付的金额

借:固定资产

  贷:银行存款/应付账款等科目

按规定抵减的增值税应纳税额

借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交増值税”)

  贷:告理费用


②企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费,按实际支付的金额

借:管理费用

  贷:银行存款等科目

按规定抵減的増値税应纳税额

借:应交税费一应交增値税(减免税款)、(小规模纳税人借记“应交税費一应交增値税· )

  贷:管理費用


2.应交消費税


1)销售应税消费品:

借:税金及附加【不含增值税价款x适用税率】

  贷:应交税费一应交消费税


2)自产自用应税消费品:

借:在建工程等【用于在建工程等非生产机构】

  贷:应交税费一应交消费税

借:税金及附加【用于对外投资、分配给职工等】

  贷:应交税費一应交消費税


3)委托加工应税消費品:

①收回后直接用于销售的或用于非消费税项目:

借:委托加工物资

  贷:银行存款、应付账款


②收回后用于连续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

  贷:银行存款、应付账款

【说明】委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消費品的过程中,如改变用途,应将改変用途的部分所负担的消費税从“应交費税一应交消費税”科目的借方转出。


4)进口应税消费品:

借:材料采购/固定资产/库存商品等

  贷:银行存款

【说明】进口应税物资在进口环节应交的消費税,计入该项物资的成本。


3.其他应交税费


1)资源税

①企业销售应税产品按规定应交纳的资源税:

借:税金及附加

  贷:应交税费一应交资源税

②企业自产自用应税产品应交纳的资源税:

借:生产成本/制造费用等

  贷:应交税费一应交资源税

③企业收购未税矿产品:

借:材料采的

  贷:银行存款【实际支付的收购款】

    应交税费一应交资源税【代扣代繳的资源税】

【说明】涉及増值税的, 还有借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”


2)城市维护建设税/教育费附加

借:税金及时加

  贷:应交税费一应交城市维护建设税【应交流转税x适用比例】

         一应交教育费附加【应交流转税x适用比例】


3)土地増值税

①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产、在達工程”等科目核算的.

借:固定资产清理/在建工程

  贷:应交税费一应交土地增值税

若土地使用权在无形资产科目中核算的:

借:银行存款

  贷:无形资产

    应交税费一应交土地增值税

    营业外收入(倒挤)

【说明】如果涉及摊销和减值,无形资产已计提的推销和已计提的减值准备也要一并进行结转。

②房地产企业(含兼营房地产)

a.在项目交付使用前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地增值税:

借:应交税費一应交土地增值税

  贷:银行存款【预交土地增值税额】

b.待该房地产营业收入实现时,计算当期销售负担的土地增値税:

借:税金及附加

  贷:应交税費一应交土地增値税

c.该项目全部交付使用后进行清算:

借:银行存款【收到退回多交的土地増值税】

  贷:应交税费一应交土地增値税

【说明】补交的土地增値税作相反的会计分录


4)房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

借:税金及附加

  贷:应交税费一应交房产税

         一应交土地使用税

         一应交车船税

         一应交矿产资源补偿费


5)个人所得税

借:应付职工薪酬一工资

  贷:应交税费一应交个人所得税【单位代扣代繳】



栀子花开/月亮1楼

2018-05-07 21:33:59
亲们来学习啦

20150516jin2楼

2018-05-08 11:06:40

回复:1楼栀子花开/月亮的帖子

askyyy3楼

2018-05-08 11:32:24
学习了