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每天多学一点 一星青藤勋章

一星青藤勋章

中国注册会计师审计准则第 1341 号—— 书面声明

第三条审计证据是注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，也是审计证据

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吹风少年

8月前

吹风少年

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吹风少年

8月前

一星青藤勋章

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《中国注册会计师审计准则第 1131 号——审计工作底稿》要
求注册会计师记录审计中遇到的重大事项和由此得出的结论，以及在
得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师可能识别出与管理层的
胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的程度，或者与管理层在这
些方面的承诺或贯彻执行相关的重大事项，但仍可能认为书面声明是
可靠的。在这种情况下，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计
准则第 1131 号——审计工作底稿》的规定记录识别出的重大事项。

8月前

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如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的
程度存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑
虑，注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险
很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适
当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法
律法规允许）。然而，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会
计师发表无保留意见

8月前

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如果识别出一项或多项书面声明与从其他来源获取的审计证
据不一致，注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当。如
果认为不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审
计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险

8月前

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有关遵守法律法规或批准财务报表的正式声明，可能没有包
含足够的信息，以使注册会计师确信管理层已主动作出所有的必要声
明。法律法规对管理层责任的规定也无法替代所要求的书面声明本
身。

8月前

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书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。在某些国家
或地区，法律法规可能要求管理层对自身责任作出公开的书面陈述。
尽管这种陈述是向财务报表使用者或相关机构提供的，但注册会计师
可能认为，它是本准则第九条和第十条要求的部分或全部声明的一种
适当形式。因此，这种陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。
可能影响注册会计师作出这一决定的因素包括：
（1）这种陈述是否确认了第九条和第十条提及的责任的履行情
况；
（2）这种陈述是否由注册会计师要求提供相关书面声明的人员
提供或批准；
（3）是否在尽量接近审计报告日（但非之后），将该陈述的副本
提交给注册会计师

8月前

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可能会出现这样的情况，即在审计报告中提及的所有期间内，
现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分
或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表
整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整
个相关期间的书面声明

8月前

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管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然
适当，因此，书面声明需要涵盖审计报告中提及的所有期间。注册会
计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的
书面声明。更新后的书面声明需要表明，以前期间所作的声明是否发
生了变化，以及发生了什么变化（如有）

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在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表
特定认定的书面声明可能是适当的。此时，可能有必要要求管理层更
新书面声明。

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由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，
注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。而且，由于注
册会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相
应调整或披露的事项，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具
审计报告的日期，但不得在其之后。

8月前

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《中国注册会计师审计准则第 1251 号——评价审计过程中识
别出的错报》要求注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除
非错报明显微小。注册会计师需要确定临界值，高于临界值的错报不
能被视作是明显微小的错报。为了获取所要求的书面声明，注册会计
师可能认为需要向管理层通报临界值

8月前

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中国注册会计师审计准则第 1341 号——书面声明

第四条尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。而且，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

8月前

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《中国注册会计师审计准则第 1341 号—— 书面声明》应用指南

一、将书面声明作为审计证据（参见本准则第三条）
1．书面声明是审计证据的重要来源。如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性。而且，在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量

8月前

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《中国注册会计师审计准则第 1341 号—— 书面声明》应用指南

一、将书面声明作为审计证据（参见本准则第三条）
1．书面声明是审计证据的重要来源。如果管理层修改书面声明
的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉
存在重大问题的可能性。而且，在很多情况下，要求管理层提供书面
声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事
项，从而提高声明的质量

8月前

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