【问题】哪些情况下需要函证？

【解答】

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（必函）

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

（2）应收账款（必函）

注册会计师应当对应收账款实施函证，除非存在下列两种情形之一，

①有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

②注册会计师认为函证很可能无效。——打仗、发大水

如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。

如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

（3）函证的其他内容（可函）

函证通常适用于账户余额及其明细组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。例如，为确认合同条款没有发生变动及变化细节，注册会计师可以函证被审计单位与第三方签订的合同条款。注册会计师还可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易的细节。