注册会计师应该确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充份、适当的审计证据。在作出决策时，应当考虑以下三个因素：

1、评估的认定层次重大错报风险，评估的认定层次重大错报风险水平越高，对于审计的相关性和可靠性的要求越高。

2、函证程序针对的认定，不同的认定，函证的证明能力不同。函证应收账款时，可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。

3、实施函证以外的其他审计程序，针对同一项认定，可以从不同来源获取审计证据，或获取不同性质的审计证据。