一、案例背景
A渔业公司主要从事海参的繁殖、培育和销售。X事务所接受委托对A渔业公司2013年12月31日的财务报表进行审计。二、注册会计师在监盘过程中如何利用专家的工作
由于生物资产的特殊性,以及对报表可能产生的影响,一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险,并对存货监盘予以特殊考虑。(一)审计程序的性质、时间安排和范围
确定海洋底播海参监盘程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师应当考虑下列事项:(二)判断专家的胜任能力、专业素质和客观性
首先,注册会计师应当评价专家是否具有实现注册会计师的目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客观性。(三)与专家达成一致意见
注册会计师应当与专家就下列事项达成一致意见,并根据需要形成书面协议:(四)评价专家工作的恰当性
注册会计师对专家工作恰当性评价,包括三个方面:一是专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证据的一致性;二是如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法,这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性;三是如果专家的工作涉及使用重要的原始数据,这些原始数据的相关性、完整性和准确性。具体可参见下表:
评价内容 | 注册会计师实施监盘 执行的审计程序 | 审计说明 |
1.专家制定价值评估方案 | 评价价值评估方案的可行性、适宜性 | 评价方案中潜水选样的科学性、代表性;评价方案实施时间、盘点范围、盘点方法等 |
2、价值评估过程 | (1)评价专业机构的评估过程是否和评估方案一致 (2)观察评估过程 | |
(1)调查站位布设 | 监盘审计人员应观察是否是盘点方案中选定的盘点地点和选定的站点。 | |
(2)调查程序 | 监盘审计人员应跟随调查船只记录n个站点,应测量拟沉入海底样方框大小(2m*2m),应获取海底养殖海珍品的图像,跟随记录生物量数据。 | 调查程序一般为:确认调查站位和经纬度、把样方框随机抛入海中、采集海底整个样品框内表层及底层的大型生物、工作人员随后进行照相、样品分类标记保藏和数据记录。 |
(3)评估计算方法 | ||
总数量的计算方法 | 评价单位面积数量是否计算准确 | 各种类现存总数量=单位面积数量(个/平方米)×调查海域总面积 |
生物量计算方法 | 评价单位面积生物量是否计算准确 | 各种类现存生物量=单位面积生物量(公斤/平方米)×调查海域总面积 |
3、评估报告 | (1)查阅评估报告,考虑其是否全面;(2)评价评估报告内容是否和评估过程中所了解到的内容事实相符;(3)评价评估报告是否能满足被审计单位和注册会计师的要求。 |
如果注册会计师确定专家的工作不足以实现注册会计师的目的,注册会计师应当采取下列措施之一:
(一)专家的选择
在对A渔业公司年底海参数量的确定上,注册会计师决定利用专家工作以获取充分适当的审计证据。注册会计师通过查阅资料,了解国家海洋局下发了《关于公布海域评估机构推荐名录的通知》(国海管字[2012]246号,详见附录1),与A渔业公司技术、财务和养殖海域巡逻人员讨论,确定由A渔业公司委托K中心,确定企业的海洋底播海参生物资产的数量。(二)评价专家的专业胜任能力、专业素质及客观性
注册会计师经过询问、检查,了解到K中心具备以下相关资质:《海域使用资质论证证书》、《测绘资质证书》、《工程勘察证书》、《建设项目环境影响评价资质证书》、《质量管理体系认证证书》、《计量认证证书》等。(三)盘点用主要[/url]设备的确定
1.定位设备(四)=]监盘过程
1.观察监盘地点的准确性站位 | 北纬 | 东 经 |
D-1 | ||
D-2 | ||
D-3 | ||
D-4 | ||
D-5 | ||
D-6 | ||
…… | …… | |
D-n |
2.监盘程序
(1)在盘点过程中潜水员在已确定的盘点地点将2m*2m的方框随机抛入海中。A公司海底增养殖区域现场监盘结果
站位 种类 | D-1 | D-2 | D-3 | D-4 | D-n | |
苗种规格海刺参 | 数量(个) | |||||
生物量(g) | ||||||
商品规格海刺参 | 数量(个) | |||||
生物量(g) | ||||||
海盘车 | 数量(个) | |||||
生物量(g) | ||||||
花冠螺 | 数量(个) | |||||
生物量(g) |
A公司海底增养殖区域现场监盘结果统计表
项目 种类 | 站位总数 | 采集到样品站位数 | 总样方面积(m2) | 总生物量(g) | 总个体数(个) | 单位面积生物量(g/m2) | 密度(个/m2) |
苗种规格海刺参 | |||||||
商品规格海刺参 | |||||||
海盘车 | |||||||
花冠螺 |
(五)专家评审
注册会计师选择行业内M大学教授、W研究所、Q咨询评估中心等专家,由A渔业公司聘请已选定专家,K中心参与,由专家对盘点过程和盘点结论进行评审并形成评审结论。
(六)审计结论
注册会计师通过参与制定盘点计划,评价盘点方案,选择盘点机构、人员,选定盘点设备等组织准备、人员准备、设备准备;全程跟踪确认调查站位和经纬度、观察样方框随机抛入海中、采集海底整个样品框内生物资产,对采集海底生物资产分类、称量和数据记录;选定专家对盘点过程和盘点结论进行评审等程序,注册会计师认为:A渔业公司海底增养殖区域现场监盘统计结果,反映了A渔业公司盘点日苗种规格海刺参和商品规格海刺参的实际数量。
附录:
1. 海域评估机构推荐名录
2. 海洋底播生物资产价值评估机构调查评估的依据、执行的有关法规和标准
附录1 海域评估机构推荐名录
2012年,国家海洋局下发了《关于公布海域评估机构推荐名录的通知》(国海管字[2012]246号),公布了全国25家入选海域评估机构名单。
序号 | 地域 | 评估机构名称 |
1 | 辽宁省: | 国家海洋环境监测中心 |
2 | 辽宁省海洋水产科学研究院 | |
3 | 河北省: | 唐山市地产评估咨询中心 |
4 | 天津市: | 国家海洋技术中心 |
5 | 国家海洋信息中心 | |
6 | 天津市海洋咨询评估中心 | |
7 | 山东省: | 国家海洋局第一海洋研究所 |
8 | 中国海洋大学 | |
9 | 山东海洋水产研究所 | |
10 | 江苏省: | 南京师范大学 |
11 | 连云港市海域使用保护动态管理中心 | |
12 | 南通市海籍调查测量中心 | |
13 | 上海市: | 上海东海海洋工程勘察设计研究院 |
14 | 浙江省: | 国家海洋局第二海洋研究所 |
15 | 浙江大学 | |
16 | 国家海洋局温州海洋环境监测中心站 | |
17 | 福建省: | 国家海洋局第三海洋研究所 |
18 | 福建海洋研究所 | |
19 | 福建省水产设计院 | |
20 | 广东省: | 南海海洋工程勘察与环境研究院 |
21 | 广东海洋资源发展研究中心 | |
22 | 广东海洋大学 | |
23 | 广西壮族自治区: | 国家海洋局北海海洋环境监测中心站 |
24 | 广西中锋大公资产评估有限公司 | |
25 | 海南省: | 海南省海洋开发规划设计研究院 |
附录2 海洋底播生物资产价值评估机构调查评估的依据、执行的有关法规和标准[/url]
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4年前