随着人民生活水平的提高,对于食品的自然生态要求越来越高,顺应需求,各种采用自然水面进行生态养殖水产品的企业逐渐增多。注册会计师在接受此类企业委托进行财务报表审计时,最大的难点就是对养殖水产品的盘点问题。北京注协上市公司审计专家委员会为帮助相关会计师事务所和业务人员执行该类业务的盘点程序,提出如下应对建议。
本提示仅为执业人员提供了一种盘点的策略和思路,不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。提示中所涉及的方法、数据和比例等,事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定,不应直接照搬照抄。
对淡水生态养殖状态的水产品,采用逐一盘点数量的方式显然不具备操作性,而采用直接采样数理分析的方法来进行推断也不符合如鱼类的群居和洄游的特性。那么,在接受此类业务时,事务所及注册会计师如何执行审计程序,才能有针对性地收集审计证据得出恰当的审计结论?下面,我们就一个淡水生态养殖中的鱼类产品盘点为例,提供一种通过对账面记录的回归分析进行盘点的方法供参考。
一、案例背景
事务所接受委托对某渔业公司进行财务报表审计,该渔业公司专门从事大众化的家鱼生态淡水养殖。渔业公司的存货—鱼,全部存放在一座超大型的水库中。其成品鱼为当天打出当天即时全部卖出,不存在成品鱼库存。
按照影响鱼生存的环境等因素,设计库存分析表。为此,根据厘清的影响要素,将相互影响的因素设计为对应关系,主要应包括:账面结存成本,当年的捕获量、投放鱼苗量、捕获量和鱼苗交错4年的对应等。按照已知的影响因素,列出如下对应关系: **公司库存鱼盘点分析表 | ||||||||||
年度 | 库存鱼账面成本(年末数)(万元) | 当年捕鱼量(万公斤) | 投放鱼种(万公斤) | 当年投放鱼尾数量(万条) | 当年水库是否发生大的灾情 | 错4年的对应关系 | ||||
总成本 | 其中:投放鱼苗的成本 | 账面成本(万元) | 鱼种量(提前3年累计投放量万公斤) | 鱼种量(提前4年万公斤) | 捕获量 | |||||
2001 | 1777 | 1777 | 43.70 | 46.80 | 468 | 否 | ||||
2002 | 1755 | 1755 | 160.40 | 77.30 | 773 | 否 | ||||
2003 | 1411 | 1411 | 279.60 | 62.00 | 620 | 否 | ||||
2004 | 917 | 917 | 203.50 | 77.20 | 772 | 否 | ||||
2005 | 911 | 911 | 149.00 | 55.20 | 552 | 否 | 911 | 216.5 | 46.80 | 149.00 |
2006 | 1093 | 1093 | 121.90 | 75.40 | 754 | 否 | 1093 | 194.4 | 77.30 | 121.90 |
2007 | 1154 | 1154 | 166.00 | 65.36 | 653.6 | 否 | 1154 | 195.96 | 62.00 | 166.00 |
2.计算捕获量和投放鱼种的关系
捕获量和投放鱼种关系表 | |||
错4年的对应关系 | |||
鱼种量(2001—2003) | 捕获量(2005—2007) | ||
46.80 | 149.00 | ||
77.30 | 121.90 | ||
62.00 | 166.00 | ||
做回归分析 | |||
X | 46.80 | 77.3 | 62 |
X2 | 2190.24 | 5975.29 | 3844 |
Y | 149 | 121.9 | 166 |
X*Y | 6973.2 | 9422.87 | 10292 |
B | -0.890710774 | ||
A | 200.8870917 | ||
回归方程式 | Y= | ||
相关度 | 0.610709828 | 为显著相关 |
注:X代表自变量(投放鱼种量),Y代表因变量(捕获量);A为计算得出的回归直线的截距,B为计算得出的回归直线的斜率。
投入鱼苗量和成本的关系 | ||||||
错4年的对应关系 | ||||||
账面成本所属投放鱼苗年份 | 前三年累计投放鱼种量(万公斤) | 报表年份 | 捕获报表年份账面结存成本(万元) | |||
2002—2004 | 216.5 | 2005 | 911 | |||
2003—2005 | 194.4 | 2006 | 1093 | |||
2004—2006 | 195.96 | 2007 | 1154 | |||
做回归分析: | ||||||
X | 216.50 | 194.4 | 195.96 | |||
X2 | 46872.25 | 37791.36 | 38400.3216 | |||
Y | 911 | 1093 | 1154 | |||
X*Y | 197231.5 | 212479.2 | 226137.84 | |||
将各年数代入方程Y1 | 913.79305 | 1129.72994 | 1114.487336 | |||
Y-Y1 | -2.79305 | -36.72994 | 39.512664 | |||
b | -9.770917129 | |||||
a | 3029.192923 | |||||
回归方程式 | Y= | |||||
相关度 | 0.953409872 | 为高度相关 | ||||
结论:库存鱼的账面成本恰当地反映了库存鱼的情况. |
注:X代表自变量(近三年的累计投入鱼苗量),Y代表因变量(上年年末账面结存成本);A为计算得出的回归直线的截距,B为计算得出的回归直线的斜率。
在审计实践中,项目组应多观察、多思考,充分利用数理统计和分析方法滤清各种要素的因果关系,找出最为本质的、基础的要素,制定相应的审计策略和方法。例如上例的分析,回归分析模型可以更广泛的运用到审计实务中。
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4年前