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【最后冲刺】-重要考点-其他审计事项

一、了解会计估计的性质

要点

1.概念

会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下,采用的某项金额的近似值,其中可能涉及公允价值计量。

2.风险

(1)注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险;[链接第7章]

(2)会计估计的结果与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异,并不必然表明财务报表存在错报。

同学们需要关注以上3点内容,属于多选题的考点;注册会计师了解被审计单位及其环境时,应当了解以下事项,作为其识别和评估会计估计重大错报风险的基础:

a)了解适用的财务报告编制基础的要求;

b)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;

c)了解管理层如何作出会计估计。

(一)了解适用的财务报告编制基础的要求

要点

作用

有助于注册会计师确定该编制基础是否:

(1)规定了会计估计的确认条件或计量方法;

(2)明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件;

(3)明确了要求作出或允许作出的披露

(二)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

要点

1.询问

了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形,询问的内容可以包括:

(1)被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易;

(2)需要作出会计估计的交易的条款是否已改变;

(3)由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化,与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化;

(4)可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生;

(5)是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。

2.考虑因素

(1)会计估计的完整性,通常是注册会计师的重要考虑因素;

(2)针对管理层未能识别出重大错报风险的情形,注册会计师需要确定与被审计单位风险评估过程相关的内部控制是否存在值得关注的内部控制缺陷

(三)了解管理层如何作出会计估计

1、用以作出会计估计的方法,包括模型(1/6)

如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中采用的通用方法,则可能存在更大的重大错报风险。

2、相关控制(2/6)

(1)作出会计估计的人员的经验与胜任能力

(2)如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性;

(3)由适当层级的管理层和治理层对会计估计进行复核和批准

(4)将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离

3、管理层是否利用专家的工作(3/6)

(1)需要估计的事项性质特殊;

(2)编制基础要求的模型具有一定技术含量;

(3)需要估计的情况、交易或事项具有异常或偶发性。

4、会计估计所依据的假设(4/6)

(1)考虑因素

a)假设的性质

b)管理层如何评价假设是否相关完整

c)管理层如何确定所采用假设的内在一致性

d)假设是否与管理层所能控制的事项相关,以及这些假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符,或者假设与管理层控制之外的事项相关;

e)支持假设的文件记录的性质和范围。

(2)重要观点

管理层可能使用来源于内部外部不同类型的信息支持假设;当被审计单位缺乏经验或没有获取信息的外部来源时,假设可能更具主观性。

5、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化,以及变化的原因 (5/6)

注册会计师需要了解作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化;如果管理层改变了作出会计估计的方法,应确定管理层能否证明新方法更加恰当,或者新方法本身就是对变化的应对。

6、管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响(6/6)

(1)考虑因素

a)管理层是否已经考虑以及如何考虑各种假设或结果,如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响;

b)当敏感性分析表明存在多种可能结果时,管理层如何作出会计估计;

c)管理层是否监控上期作出会计估计的结果,是否已恰当应对实施监控程序的结果。

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一星青藤勋章
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