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【3.5审计扎马步】第22章知识点106:审计业务对独立性的要求-具体情形(一)

一 经济利益
二 贷款和担保
三 商业关系
四 家庭和私人关系


独立性部分属于职业道德部分最为重要的内容(具体知识点参见回帖)
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一 经济利益
  1.经济利益的种类
  经济利益包括
直接经济利益和间接经济利益。
  (1)直接经济利益。
  直接经济利益,是指下列经济利益:
  ①个人或实体直接拥有并控制的经济利益(
包括授权他人管理的经济利益);
  ②个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具而拥有的经济利益,且能够对这些工具
施加控制或有能力影响投资决策
  常见的直接经济利益包括
股票、债券、认沽权、认购权、期权、权证和卖空权等。
  (2)间接经济利益。
  间接经济利益,是指个人或实体通过集合投资工具、房地产、信托或其他中间工具拥有的经济利益,但不能对这些工具施加控制,或没有能力影响投资决策。
集合投资工具,比如基金。

  2.威胁独立性的情形和防范措施

涉及对独立性产生不利影响的主体

经济利益情形

评价不利影响程度

防范措施

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员的主要近亲属

1.ABCD在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属
不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

D.审计项目组成员的其他近亲属

因自身利益产生非常严重的不利影响

1)其他近亲属尽快处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大;
2)由审计项目组以外的注册会计师
复核该成员已执行的工作;
3)将该成员
调离审计项目组

A.项目合伙人
B.
所在分部的其他合伙人
C.
项目合伙人主要近亲属
D.
所在分部的其他合伙人的主要
近亲属

2.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,如果ABCD在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济
利益

因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2)其他合伙人或其主要近亲属
不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

A.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人
B.
为审计客户提供非审计服务的管理人员
C.
为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属
D.
为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属

3.如果为审计客户提供非审计服务的ABCD,在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属
不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

A.执行审计业务的项目合伙人、所在分部的其他合伙人、向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属

4.在审计客户中拥有经济利益

因自身利益产生不利影响

主要近亲属作为审计客户的员工有权(例如,通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益,并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平,则不被视为损害独立性。但是,如果其主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利,则应当尽快处置或放弃该经济利益

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员的主要近亲属

5.通过继承、馈赠或因合并从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益

因自身利益产生不利影响

立即处置全部经济利益,或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益,以使剩余经济利益不再重大

审计项目
组成员

6.如果审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

因自身利益产生不利影响

注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员的主要近亲属

7.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益,并且审计客户对该实体重要时,而ABC在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益(审计客户的关联实体就是可以视为审计客户的一部分,所以这种情况是第一种情况的延伸)

因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属
不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员的主要近亲属

8.ABC在某一实体拥有经济利益,并且审计客户也在该实体拥有经济利益(与审计客户形成关联关系)

1)如果经济利益重大并且审计客户能够对该实体施加重大影响,则因自身利益产生的不利影响;
2)如果经济利益
不重大并且审计客户不能对该实体施加重大影响,则不会损害其独立性

1没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所不得拥有此类经济利益;
2)拥有此类经济利益的人员,在成为审计项目组成员之前,应当
处置全部经济利益,或处置足够数量的经济利益,使剩余经济利益不再重大

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员主要近亲属

9.ABC在某一实体拥有经济利益,并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益

因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

1没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平,会计师事务所不得拥有此类经济利益;
2)拥有此类经济利益的人员,在成为审计项目组成员之前,应当
处置全部经济利益,或处置足够数量的经济利益,使剩余经济利益不再重大



4月前

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  【案例】
  【案例12015年真题-经济利益情况1

  (1A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3 000股,在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。

『答案解析』违反。因针对甲公司的审计业务具有连续性,2013年度审计报告出具后至2014年度审计工作开始前期间仍属于业务期间,A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票,因自身利益对独立性产生严重不利影响。

  【案例22011年真题-经济利益情况2
  上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。201041日,ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
  (3B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门。201031日,B注册会计师购买了甲公司股票5 000股,每股10元,由于尚未出售该股票,ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

『答案解析』违反。B注册会计师作为合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门,在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益,会因自身利益对独立性产生不利影响。

  【案例32013年真题-经济利益情况3
  (4XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。截至20121231日,这些股票市值为6 000元。合伙人C2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务,但在服务过程中不承担管理层职责。

『答案解析』违反。为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

  【案例42017年真题-经济利益情况7
  (2)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。A注册会计师的妻子于201697日购买乙公司股票1000股,次日卖出。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

『答案解析』违反。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有控制权并且审计客户对其重要的实体中拥有经济利益。

  【案例52014年真题-经济利益情况8
  上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。
  (1201310月,甲公司收购了乙公司25%的股权,乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

『答案解析』违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体,A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益,应在收购生效日前处置该直接经济利益,得知持有该直接经济利益后立即处置该利益,否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

  【案例62013年真题-经济利益情况8
  甲银行是A股上市公司,系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
  (5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份,对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于201211月购买500股丁公司股票。截至20121231日,这些股票市值为3 000

『答案解析』不违反。虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票,但因其持有的经济利益并不重大,且甲银行不能对丁公司施加重大影响,上述投资不被视为损害独立性。

4月前

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二 贷款和担保

贷款或担保的情形

评价不利影响

防范措施

1.A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或获得贷款担保

1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保,将因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2
ABC不得接受此类贷款或担保

2)事务所按照正常的贷款程序、条款和条件,从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大。
注意:只要按照正常要求,重大也是可以的

网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作

1.A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或获得贷款担保

3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款或担保

不会对独立性产生不利影响

2.A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员主要近亲属
不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款,或由审计客户提供贷款担保

因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2
ABC不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保

3.A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员主要近亲属
向审计客户提供贷款或为其提供担保

因自身利益产生非常严重的不利影响

1没有防范措施能够将其降低至可接受的水平;
2
ABC不得向审计客户提供贷款或为其提供担保

4.A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
审计项目组成员主要近亲属
在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户

按照正常的商业条件开立存款或交易账户

不会对独立性产生不利影响


4月前

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三 商业关系

商业关系的主体

商业关系

评价不利影响

防范措施

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
项目组成员的主要近亲属

1.如果ABC与审计客户或审计客户高级管理人员之间存在商业关系。比如:
1)在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;
2)按照协议,将事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起,并以双方名义
捆绑销售
3)按照协议,事务所销售或推广客户的产品或服务,或者客户销售或推广事务所的产品或服务

自身利益或外在压力产生严重的不利影响

1事务所不得介入此类商业关系;
2)如果
存在此类商业关系,应当予以终止

事务所应当将该成员调离审计项目组

如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系,注册会计师应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
主要近亲属

2.如果ABC在某股东人数有限的实体中拥有经济利益,而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益

同时满足下列条件时,不会对独立性产生影响:
1)这种商业关系对于
ABC以及审计客户均不重要
2)该经济利益对一个或几个
投资者不重大
3)该经济利益
不能使一个或几个投资者控制该实体

 

A.事务所
B.
审计项目组成员
C.
项目组成员的主要近亲属

3.如果ABC从审计客户购买商品或服务

可能因自身利益产生不利影响:(1)如果按照正常的商业程序公平交易通常不会对独立性产生不利影响;
2)如果按正常的商业程序
公平交易,但交易性质特殊或金额重大,可能因自身利益产生不利影响;
3)如果
按照正常的商业程序公平交易,会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

1取消交易或降低交易规模
2)将相关审计项目组
成员调离审计项目组


4月前

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  【案例92017年真题-商业关系情况1
  ABC会计师事务所委派A注册会计师担任非上市银行甲银行2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项:
  (6)丙公司是甲银行的子公司。20168月,XYZ公司和丙公司共同举办了企业外汇风险管理研讨会。在会上,双方联合推介了丙公司开发的外汇管理软件和风险管理咨询服务。

『答案解析』违反。会计师事务所的网络所推广客户的产品或服务,会计师事务所不得介入此类商业关系。

  【案例102015年真题-商业关系情况1
  (6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务,与XYZ公司组成联合服务团队,向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

『答案解析』违反。XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务,因自身利益、外在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商业关系。

  【案例112014年真题-商业关系情况2
  上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
  (6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。20132月,丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。

『答案解析』违反。属于职业道德守则禁止的商业关系,将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。

  【案例122014年真题-商业关系情况3
  (2201312月,审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭,按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。

『答案解析』违反。该交易金额对B注册会计师而言较大,可能因自身利益对独立性产生不利影响。

  【案例132012年真题-商业关系情况3
  (5)经甲公司总经理批准,审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品,每人限购2 000元。

『答案解析』违反。该交易不属于公平交易,会因自身利益对独立性产生不利影响。

4月前

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四 家庭和私人关系


家庭和私人关系类型

评价不利影响因素

防范措施

1.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工(所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工),或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务

因密切关系产生不利影响

将该成员调离审计项目组(唯一出路)

2.审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响

1主要近亲属在客户中的职位
2
该成员在审计项目组中的角色

1)将该成员调离审计项目组;
2)合理安排审计项目组成员的职责,使该成员的
工作不涉及其主要近亲属的职责范围

3.审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

1)审计项目组成员与其他近亲属的关系
2)其他近亲属在客户中的
职位
3)该成员在审计项目组中的
角色

1)将该成员调离审计项目组;
2
合理安排审计项目组成员的职责,使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围

4.审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系,并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,即使该员工不是审计项目组成员的近亲属,也将对独立性产生不利影响

1)该员工与审计项目组成员的关系
2)该员工在客户中的
职位
3)该成员在审计项目组中的
角色

1)将该成员调离审计项目组;
2
合理安排该成员的职责,使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围

5.事务所中审计项目组以外的合伙人或员工,与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系

1)该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系
2)该合伙人或员工与审计项目组之间的
相互影响
3)该合伙人或员工在会计师事务所中的
角色
4) 董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的
职位

1合理安排该合伙人或员工的职责,以减少对审计项目组可能产生的影响
2)由审计
项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作

4月前

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