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20190304审计学习

第二章  审计计划

第一节  初步业务活动


一、初步业务活动的目的和内容


1、内容:
(1)考量对方:针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
(2)考量自身:评价遵守职业道德规范的情况
(3)达成一致:就审计业务约定条款达成一致意见
2、目的:
(1)考量对方:确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项
(2)考量自身:确保具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力
(3)达成一致:确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解


二、审计的前提条件:
1、前提:
(1)存在可接受的财务报表编制基础
确定财务报告编制基础可接受性需要考虑的因素:
(a)被审计单位的性质
(b)财务报表的性质
(c)财务报表的目的
(d)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
(2)管理层认可并理解其承担的责任
2、管理层履行责任的形式:提供书面声明




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一星青藤勋章
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第二章 审计计划02

第一节 初步业务活动

三、审计业务约定书


1、基本内容
(1)财务报表审计的目标和范围
(2)注册会计师的责任
(3)管理层的责任
(4)适用的财务报告编制基础
(5)审计报告的预期形式和内容,以及在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明


2、审计业务约定书的特殊考虑:
(1)考虑特定需要:
(a)说明审计和内部控制的固有限制
(b)计划和执行审计工作的安排
(c)收费的计算基础和收费安排
(d)对利用其他注册会计师和专家工作的安排
(e)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排
(f)与前任注册会计师沟通的安排
(g)向其他机构或人员提供审计工作底稿义务等


(2)考虑组成部分的审计:
如果母公司的注册会计师也组成部分的注册会计师,需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书


(3)考虑连续审计


工作要求:
(a)注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改;
(b)注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书


修改现有业务约定条款:
(a)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
(b)需要修改约定条款或增加特别条款
(c)被审计单位高级管理人员近期发生变动
(d)被审计单位所有权发生重大变动
(e)被审计单位业务的性质或规模发生重大变动
(f)法律法规的规定发生变化
(g)采用的财务报告编制基础发生变更
(h)其他报告要求发生变化


3、审计业务约定条款的变更
(1)审计业务变更为保证程度较低的业务
通常认为合理的理由:
(a)环境变化对审计服务的需求产生影响
(b)对原来要求的审计业务的性质存在误解
通常认为不合理的理由:管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制


(2)注册会计师的决策:
没有合理的理由,注册会计师不应同意变更。
如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许执行原审计业务,注册会计师应当执行以下措施:
(a)在法律法规允许的情况下,解除审计业务约定书
(b)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构报告该事项


(3)变更为审阅业务或相关服务的要求:
(a)审计业务变更为审阅业务或其他相关服务,不应提及原审计业务或已执行程序
(b)审计业务变更商定程序服务,可以提及原审计业务或已执行程序


4月前

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第二章 审计计划03

第二节 总体审计策略和具体审计计划


一、总体审计策略
1、确定审计范围
考虑因素:
1)财务信息所依据的财务报告编制基础;
2)特定行业的报告要求,如某些行业监管机构要求提交的报告;
3)对利用在以前审计工作中获取的审计证据(如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据)的预期。
4)预期审计工作涵盖的范围,包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点
5)母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质,以确定如何编制合并财务报表;
6)由组成部分注册会计师审计组成部分的范围;
7)拟审计的经营分部的性质,包括是否需要具备专门知识;
8)除为合并目的执行的审计工作之外,对个别财务报表进行法定审计的需求。
9)外币折算,包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露;
10)内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度;
11)被审计单位使用服务机构的情况,及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据;
12)信息技术对审计程序的影响,包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期;
13)协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排,以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响;
14)与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。
2、计划目标、时间安排及沟通
1)被审计单位对外报告的时间表
2)与管理层和治理层举行会谈,讨论审计工作的性质、时间安排和范围;
3)与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项(口头或书面沟通),包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项;
4)与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通;
5)与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排,以及与组成部分审计相关的其他事项;
6)项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排,以及复核已执行工作的时间安排;
7)预期是否需要和第三方进行其他沟通,包括与审计相关的法定或约定的报告责任。
3、确定审计方向
1)确定或重新考虑重要性;
2)重大错报风险较高的审计领域;
3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响;
4)项目组人员的选择和工作分工,包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员;
5)项目预算,包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间;
6)如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性;
7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果,包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施;
8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据,包括这些内部控制得以适当记录的证据;
9)基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制;
10)对内部控制重要性的重视程度;
11)影响被审计单位经营的重大发展变化,包括信息技术、业务流程、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立;
12)重大行业发展情况,如行业法规变化和新的报告规定;
13)会计准则及会计制度的变化;
14)其他重大变化,如影响被审计单位的法律环境的变化。
4、调配审计资源
1)向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;
2)向具体审计领域分配资源的多少,包括分派到重要地点监盘存货的项目组成员的人数,在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围,向高风险领域分配的审计时间预算等;
3)何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;
4)如何管理、指导、监督这些资源,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目合伙人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。

4月前

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第二章 审计计划05

第三节 重要性


一、重要性的含义
1、宏观含义:审计开始时,必须对重大错报的规模和性质作出判断,确定财务报表层次和认定层次的重要性水平
2、含义剖析:

1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策,则通常认为错报是重大的;

2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响;

3)考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

二、重要性的确定

(一)财务报表整体重要性

1.含义:

1)如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。

2)注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。

2.确定阶段:

计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向

二、重要性的确定

(一)财务报表整体重要性

1.含义:【单选题必考点】

1)如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。

2)注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。

2.确定阶段:

计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向

二、重要性的确定

(一)财务报表整体重要性

1.含义:【单选题必考点】

1)如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的决策,则该项错报是重大的。

2)注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,因此应当考虑财务报表整体的重要性。

2.确定阶段:

计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向
   3、确定过程:
1)原则:注册会计师应当运用职业判断确定重要性,经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑,但不考虑与具体项目相关的固有不确定性。

2)具体方法:

选定一个“基准”,再乘以某一“百分比”作为财务报表整体的重要性。

财务报表整体的重要性=基准×百分比
   (3)选择基准的考虑因素:
   a)财务报表要素;
   b)是否存在财务报表使用者特别关注的项目;
   c)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
   d)被审计单位的所有权结构和融资方式;
   e)基准的相对波动性。


4月前

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第二章 审计计划06

第三节 重要性

二、重要性的确定


(二)特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平
1、含义:特定类别的交易、账户余额、披露发生错报时,即使错报金额低于财务报表整体的重要性,但如果能合理预期该错报可能影响报表使用者作出经济决策,应确定该认定的重要性水平。
2、确定方法:
(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露
(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
3、实际操作:
(1)特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
(2)与财务报表层次的重要性相同,认定层次的重要性也要相应确定实际执行的重要性


(三)实际执行的重要性
1、含义:
(1)财务报表层次实际执行的重要性,旨在将未更正或未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
(2)低于财务报表整体的重要性
(3)还指未特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行的重要性
2、确定方法:
(1)确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要运用职业判断
(2)考虑因素:
(a)对被审计单位的了解
(b)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
(c)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
(3)实际操作:财务报表层次实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%
(a)执行较高的比率:连续审计项目,以前年度审计调整较少;项目整体风险为低到中等;以前期间的审计经验表明内控运行有效
(b)执行较低的比率:首次接受委托的审计项目;连续审计项目,以前年度审计调整较多;项目的总体风险较高;存在或预期存在值得关注的内控缺陷


3、运用:
(1)注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,即通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目
,但是不代表注册会计师对所有低于实际执行重要性的财务报表项目不实行进一步的审计程序
(a)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大,注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险
(b)对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步的审计程序
(c)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序


(四)明显微小错报的临界值
1、含义:如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小错报,意味着这些错报无论从规模、性质或其发生的环境,无论单独或者汇总起来,都是明显微不足道的
2、作用:注册会计师应该在审计工作底稿中记录设定的明显微小错报临界值,低于该金额的错报可以不累积
3、确定方法:
(1)经验百分比:通常为财务报表整体重要性的3%至5%,通常不超过10%
(2)考虑因素:
(a)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额
(b)重大错报风险的评估结果
(c)被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望
(d)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望




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第三章 审计证据03

第二节  审计程序


一、检查:
(1)检查对象:记录和文件(纸质、电子和其他介质)、实物(固定资产、存货、现金、应收票据)
(2)可靠性:取决于相关内部控制的有效性
(3)运用的环节:风险评估、控制测试、实质性程序


二、观察:
(1)观察对象:相关人员正在从事的活动(如:盘点)、相关人员正在实施的程序(专家)
(2)可靠性:仅限于观察的时点,被观察人员的行为可能受到被观察人员的影响
(3)运用的环节:风险评估、控制测试、实质性程序


三、询问:
(1)询问的方式:书面或口头,对答复进行评价
(2)询问的对象:被审计单位内部(业务/财务/内审/管理层等)或外部(供应商/客户/律师/专家)的知情人员获取财务信息和非财务信息
(3)可靠性:询问本身不足以提供充分、可靠的审计证据;必要时获取书面声明
(4)运用环节:风险评估、控制测试、实质性程序


四、函证:
(1)函证对象:向第三方获取书面证据
(2)内容:账户余额、协议和交易
(3)运用环节:实质性程序


五、重新计算:
(1)以人工或电子的方式,对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
(2)运用环节:实质性程序


六、重新执行:
(1)内容:重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的控制或程序
(2)运用环节:控制测试


七、分析程序:
(1)分析对象:不同财务数据之间的内在联系;财务数据和非财务数据之间的内在联系
(2)分析内容:评价和调查
(3)运用环节:风险评估程序、实质性程序


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第三章 审计证据04

第三节:函证


一、函证决策:
1、应当考虑:
(1)评估的认定层次重大错报风险
(2)函证程序针对的认定
(3)实施除函证以外的其他审计程序
2、可以考虑:
(1)被询证者对函证事项的了解
(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿
(3)预期被询证者的客观性


二、函证的内容


1、对象:银行函证、应收账款函证、其他函证
(1)银行函证:
(a)必要性:注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
(b)特别考虑:包括零余额账户和本期内注销的账户
(c)豁免情形:有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
(d)记录:不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由


(2)应收账款函证:
(a)注册会计师应当对应收账款实施函证
(b)豁免情况:有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效
(c)记录:不对应收账款函证,应当在工作底稿中说明理由
(d)替代程序:如函证很可能无效,应当实施替代程序


(3)其他函证:
(a)往来款项:应收票据、其他应收款、应付账款、预付账款、预收账款
(b)涉及第三方的其他资产:交易性金融资产、长期股权投资、有其他单位代为保管、加工或销售的货物
(c)相关事项:保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易


2、范围:
(1)金额较大的项目
(2)账龄较长的项目
(3)交易频繁但期末余额较小的项目
(4)重大关联方交易
(5)重大或异常的交易
(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易


3、时间
(1)资产负债表日:通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证
(2)资产负债表日前:重大错报风险评估为低水平、对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止所发生的变动实施实质性程序


三、询证函的设计:
1、总体要求和考虑因素:
(1)总体要求:根据特定审计目标设计询证函
(2)考虑因素:
(a)函证的方式
(b)以往审计或类似业务的经验
(c)拟函证信息的性质
(d)选择被询证者的适当性
(e)被询证者易于回函的信息类型


2、函证的方式:
(1)积极式函证
(a)要求被询证者在所有情况下必须回函
(b)确认信息:可能未对所列的信息加以验证;填列信息:可能导致回函率降低
(c)未回函的原因:被询证者不存在、没有收到询证函、没有理会询证函


(2)消极式函证
(a)要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函
(b)说服力和可靠性低于积极式询证函
(c)未回函原因:被询证者不存在、没有收到询证函、没有理会询证函、同意函证所列信息
(d)适用条件:重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认证对待函证

4月前

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第三章 审计证据05

第三节:函证

四、函证的实施
1、管理层要求不实施函证的处理
(1)如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代的审计程序
(2)如果认为管理层的要求不合理,且受其阻挠无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响
(3)分析管理层不实施函证的原因时,注册会计师应保持职业怀疑的态度,并考虑:
管理层是否诚信、是否可能存在重大的舞弊或错误、替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据


2、函证发出前的控制:对被询证者的名称、地址以及函证信息执行核对程序,经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出,不得由被审计单位代发


3、函证发出方式的控制:
(1)邮寄:不使用被审计单位本身的邮寄设施,独立寄发
(2)跟函:注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制,同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉


五、函证的评价
1、评价回函的可靠性:
(1)邮寄回函:
(a)验证回函的原件、被询证者名称、地址、邮戳等;
(b)如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,该回函不能视为可靠的审计证据
(c)注册会计师可以要求被询证者直接书面回复


(2)跟函:
(a)验证处理人员的身份、权限和工作流程
(b)观察处理过程


(3)电子回函:
(a)注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险
(b)向被询证者核实回函的来源及内容


(4)传真回函:联系被询证者,向被询证者核实回函的来源及内容


(5)口头答复:不能作为可靠的审计证据,可以要求被询证者直接提供书面回复,仍未收到书面回函,注册会计师要实施替代程序


2、评价回函的限制性条款
(1)影响可靠性:影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度。

(2)不影响可靠性:格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性;其他限制条款与所测试的认定无关


3、关于舞弊风险的迹象:
(1)管理层不允许寄发询证函:
(2)从私人电子信箱发送的回函
(3)位于不同地址的多家被询证者回函邮戳显示的发函地址相同
(4)无效地址,或回函邮戳显示的回函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致
(5)不正常的回函率


4、积极式函证未收到回函的处理
(1)再次发函:如果在合理的时间内没有收到询证函回函,注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函
(2)仍无回应:如果未能得到询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序
(3)无法替代:




5、对不符事项的处理
(1)注册会计师应当调查不符事项,以确定是否表明存在错报
(2)某些不符事项并不表明存在错报。

4月前

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第四章  审计抽样方法

第一节 审计抽样的相关概念


一、审计抽样的含义:
1、选取项目的方法:
(1)对某总体包含的全部项目进行测试
(2)对选出的特定项目进行测试,但不推断总体
(3)审计抽样、以样本结果推断总体结论


2、含义:
(1)目的:在合理的时间内以合理成本完成审计工作
(2)含义:
(a)注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元均有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础
(b)注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报,而不需要确定其初始金额
3、基本特征:
(1)部分审计:对低于百分之百的项目实施审计程序;全查不属于审计抽样。
(2)均有机会:所有抽样单元均有被选取的机会;选取特定项目测试不属于审计抽样。
(3)推断总体:可以根据具有代表性的杨本项目的测试结果


二、审计抽样的类型:
1、统计抽样和非统计抽样
(1)统计抽样:随机选取样本项目;运用概率论评价样本结果、计量抽样风险;客观计量抽样风险、成本较高
(2)非统计抽样:无法计量抽样风险,如果设计适当,也能提供与审计抽样同样有效果的结果


注册会计师在统计抽样与非统计抽样之间进行选择时主要考虑成本效益并运用职业判断


2、属性抽样和变量抽样:
(1)属性抽样:对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法,运用于控制测试,测试某一特定控制的偏差率,而不考虑交易的金额大小
(2)变量抽样:对总体金额得出结论的统计抽样方法,运用于细节测试,确定记录金额是否正确

4月前

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第四章 审计抽样方法2

第一节 审计抽样的相关概念


三、抽样风险和非抽样风险


(一)抽样风险
1、概念:根据样本得出的结论,可能不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论风险。
2、影响因素:
(1)抽样风险由抽样引起,与样本规模和抽样方法相关;
(2)样本规模与抽样风险反向变动;
3、控制测试中的抽样风险:信赖过度风险和信赖不足风险
4、细节测试中的抽样风险:误拒风险和误受风险
5、抽样风险的控制:
(1)无论是控制测试还是细节测试,都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受的水平
(2)如果对总体中所有项目都实施检查,则不存在抽样风险,此时风险完全由非抽样风险产生


(二)非抽样风险:
1、定义:指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险
2、产生原因:非抽样风险是由人为因素造成的:
(1)选择的总体不适合测试目标
(2)未能适当的定义误差
(3)选择了不适于实现特定目标的审计程序
(4)注册会计师未能适当的评价审计发现的情况
3、生产环节:实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
4、非抽样风险的控制:
(1)可以降低或防范
(2)不能量化,但可以通过仔细设计审计程序,采取适当的质量控制政策和程序,进行适当的指导、监督和复核,适当改进实务工作,将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。


4月前

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