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【3.4审计扎马步】第22章知识点105:审计业务对独立性的要求-相关概念

一 独立性的概念框架
二 网络与网络事务所
三 公众利益实体
四 关联实体
五 业务期间


本部分内容可能会在客观题和简答题中进行考查,是独立性相关知识的最基础的部分(具体知识点参见回帖)


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二 网络与网络事务所

情形

网络事务所的判断

1.定义

网络,是指由多个实体组成,旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体。
网络事务所,是指属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所,应当与网络中其他会计师事务所的审计客户
保持独立。

2.属于网络事务所的情形

1)如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络;
2)如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享
所有权、控制权或管理权,应被视为网络;
3)如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享
统一的质量控制政策和程序,应被视为网络;
4)如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享
同一经营战略,应被视为网络;
5)如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间
使用同一品牌,应被视为网络;
6)如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享
重要的专业资源,应被视为网络

3.不属于网络事务所的情形

1)如果联合体之间分担的成本不重要,或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则不应当被视为网络;
2)如果会计师事务所与某一实体以
联合方式提供服务或研发产品,虽然构成联合体,但不形成网络;
3)如果一个实体与其他实体仅以
联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,但不形成网络;
4)如果某一会计师事务所不属于某一网络,也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分,在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所
联合体的成员,不构成网络;
5)如果会计师事务所转让某一部分,虽然该部分不再与其有关联,但转让协议可能规定,允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素,则
不属于以合作为目的的联合体,因此不构成网络


4月前

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四 关联实体
  关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体:
  (1)能够对客户施加
直接或间接控制的实体,并且客户对该实体重要;(见关联实体图示-①)
  (2)在客户内拥有
直接经济利益的实体,并且该实体对客户具有重大影响,在客户内的利益对该实体重要;(见关联实体图示-②)
  (3)受到客户
直接或间接控制的实体;(见关联实体图示-③)
  (4)客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其
直接经济利益的实体,并且客户能够对该实体施加重大影响,在实体内的经济利益对客户(或受到客户直接或间接控制的实体)重要;(见关联实体图示-④)
  (5)与客户
处于同一控制下的实体(即“姐妹实体”),并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。(见关联实体图示-⑤)

  关联实体图示

  如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体,且与评价会计师事务所独立性相关,审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时,应当将其他关联实体包括在内(5种情况)。
  在审计客户是
上市公司的情况下,本部分所称审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下,本部分所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体(第1种情况)。

4月前

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五 业务期间
  注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
  业务期间自审计项目组
开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。对于连续审计,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

  如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户,会计师事务所应当确定下列因素是否会对独立性产生威胁:
  (1)在财务报表涵盖期间
之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系;
  (2)以前向审计客户提供的各类服务。
  如果在财务报表涵盖的期间或之后,在审计项目组开始执行审计业务之前,会计师事务所向审计客户提供了
非鉴证业务,并且该非鉴证业务在审计期间不允许提供,会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。如果不利影响超出可接受的水平,会计师事务所只有在采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平的情况下,才能接受审计业务。
  防范措施主要包括:
  (1)审计项目组成员中
不包括提供非鉴证服务的人员;
  (2)如有必要,由
项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作;
  (3)由
另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果,或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务,重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。


4月前

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