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【3.1审计扎马步】第22章知识点104:注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

一 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素
二 应对不利影响的防范措施
三 专业服务委托
四 利益冲突
五 应客户要求提供第二次意见
六 收费
七 专业服务营销
八 礼品和款待
九 保管客户资产


本部分可能会在简答题中考查到,也可能会与独立性的内容结合考查简答题(具体知识点参见回帖)
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一 可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

不利影响因素

不利影响的具体情形

1.自身利益导致的不利影响

1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;
2)会计师事务
的收入过分依赖某一客户;
3)鉴证业务项目组
成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系;
4)会计师事务
担心可能失去某一重要客户;
5)鉴证业务项目组
成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;
6)会计师事务
与客户就鉴证业务达成或有收费的协议;
或有收费,是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下,收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果某项收费由法院或政府公共管理机构制定,则该项收费不属于或有收费。
7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误

2.自我评价导致的不利影响

1)事务在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告;
2)事务
为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象;
3)鉴证业务项目组
成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;
4)鉴证业务项目组
成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;
5)事务
为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务

3.过度推介导致的不利影响

1)事务所推介审计客户的股份;
2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人

4.密切关系导致的不利影响

1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;
2)项目组
成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响;
3)客户的董事、
级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任事务所的项目合伙人;
4)注册会计师接受客户的
礼品或款待
5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在
长期业务关系

5.外在压力导致的不利影响

1)事务所受到客户解除业务关系的威胁
2)审计客户表示,如果事务所不同意对某项交易的会计处理,则
不再委托其承办拟议中的非鉴证业务
3)客户威胁将
起诉事务所;
4)事务所受到
降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;
5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临
服从其判断的压力;
6)事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户不恰当的会计处理,否则将影响晋升



4月前

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三 专业服务委托

情形

具体环节

各个环节的评价内容或防范措施

1.接受客户

接受客户关系的原则

1)客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信;
2)客户是否涉足
非法活动(如洗钱);
3)客户是否存在可疑的财务报告问题等

防范措施

1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解
2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺

后续评价

1)如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平,注册会计师应当拒绝接受客户关系;
2)如果向同一客户
连续提供专业服务,注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当

2.承接
业务

承接业务的原则

1)仅向客户提供能够胜任的专业服务;
2)在承接某一客户业务前,注册会计师应当确定承接该业务是否对
职业道德基本原则产生不利影响

防范措施

1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度,以及所在行业的情况(熟悉客户了解客户);
2)了解专业服务的具体要求和业务对象,以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围;
3)了解相关监管要求或报告要求;
4)分派足够的具有胜任能力的员工;
5)必要时利用专家的工作(
强调业务胜任能力
6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见;
7)遵守质量控制政策和程序,以合理保证仅承接能够胜任的业务

承接业务对专家的要求

1)当利用专家的工作时,注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源,以及适用的执业准则和职业道德规范等因素,以确定专家的工作结果是否值得依赖
2)注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息

3.客户变更委托

客户变更委托原则

如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师,注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务

防范措施

1)当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由;
2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况,即前任注册会计师认为,后任注册会计师在作出承接业务的决定前,需要了解的事实或情况;
3)从其他渠道获取必要的信息。
如果采取的防范措施不能消除威胁或将其降至可接受的水平,注册会计师应当拒绝承接业务,除非从其他途径获取的相关事实令人满意。
采取的防范措施主要包括将拟承担的工作告知前任注册会计师,提请其提供相关信息,以便恰当地完成该项工作。
前任注册会计师应当遵循保密原则。前任注册会计师是否可以或必须与后任注册会计师讨论客户的相关事务,取决于业务的性质、是否征得客户同意,以及法律法规或职业道德规范的有关要求。
注册会计师在与前任注册会计师沟通前,应当征得客户的同意,最好征得客户的书面同意。前任注册会计师在提供信息时, 应当实事求是、清晰明了。如果不能与前任注册会计师沟通,注册会计师应当采取适当措施,通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式,获取有关对职业道德基本原则产生不利影响的信息

4月前

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四 利益冲突

涉及的环节

具体防范措施

1.识别可能产生利益冲突的情形

1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在直接竞争关系,或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系,可能对客观和公正原则产生不利影响;
2)注册会计师为两个以上客户提供服务,而这些
客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议,可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响

2.评价利益冲突严重程度

注册会计师应当评价利益冲突产生不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

3.防范措施

1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应当告知客户,并在征得其同意的情况下执行业务;
2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务,注册会计师应当
告知所有已知相关方,并在征得他们同意的情况下执行业务;
3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务,注册会计师应当
告知客户,并在征得他们同意的情况下执行业务;
4
分派不同的项目组为相关客户提供服务;
5)实施必要的
保密程序,防止未经授权接触信息。例如,对不同的项目组实施严格的隔离程序,做好数据文档的安全保密工作;
6)向项目组成员提供有关
安全和保密问题的指引
7)要求会计师事务所的合伙人和员工
签订保密协议
8)由未参与执行相关业务的高级员工
定期复核防范措施的执行情况

4.无法消除或降低不利影响时的决策

如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响,并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会计师应当拒绝承接某一特定业务,或者解除一个或多个存在冲突的业务约定


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六 收费

可能产生不利影响的情形

评价内容和防范措施

1.收费报价过低产生的不利影响

评价不利影响考虑因素

在承接业务时,如果收费报价过低,可能导致难以按照执业准则和职业道德规范的要求执行业务,从而对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响

防范措施

1)在提供专业服务时,遵守执业准则和职业道德规范的要求,使工作质量不受损害;
2)客户了解专业服务的范围和收费基础

2.或有收费产生的不利影响

评价不利影响考虑的因素

1)业务的性质(法律法规允许的业务除外);
2)可能的收费金额区间;
3)确定收费的基础;
4)是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果

防范措施

1)预先就收费的基础与客户达成书面协议;
2)向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础;
3)实施质量控制政策和程序;
4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作

3.收取介绍费和佣金产生的不利影响

评价不利影响考虑的因素

注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金,可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响

防范措施

注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平

4.支付业务介绍费和佣金产生的不利影响

评价不利影响考虑因素

注册会计师为获得客户而支付业务介绍费,可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响

防范措施

注册会计师为获得客户而支付业务介绍费,导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平


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