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9.12【每日一刷】第十七章+应对评估的重大错报风险

伱是莪此生不变的坚持楼主

2018-09-12 17:31:07 159 8

四、应对评估的重大错报风险

(一)重大错报风险的应对程序

1确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据,确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情况下,可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序【预计负债】

2测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

要点

1)适用情形

a)会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计;

b)会计估计源于会计系统对数据的常规处理;

c)对上期财务报表中类似估计的复核表明本期的会计估计流程可能有效

d)会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上。

2)评价内容

a)评价计量方法;

b)评价模型的使用;

c)评价管理层使用的假设。

在评价支持会计估计的假设的合理性时,注册会计师可能识别出一个或多个重大假设,这可能表明会计估计存在高度估计不确定性并由此可能产生特别风险。

3测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序

当存在下列情形之一时,需要测试控制运行的有效性:[链接第8]

1)预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的;

2)仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。

4、作出注册会计师点估计区间估计,以评价管理层点估计

1)定义

注册会计师的点估计或区间估计,是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。

2)程序☆☆☆

a)如果使用有别于管理层的假设或方法:

要求

①注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法,以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量;

评价与管理层的点估计存在的任何重大差异

③差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设,可能显示出会计估计对某些假设高度敏感,因此受高度估计不确定性的影响,会计估计可能存在特别风险。

④差异也可能由于管理层造成的事实错报所导致。

b)如果认为使用区间估计是恰当的:【多选题/简答题高频考点】

要求

注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计,直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理【合理】

作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有“可能”的结果;

当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时,该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

缩小区间估计的方法

下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域:

①从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果

②根据可获得的审计证据,继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。

伱是莪此生不变的坚持 于 2018-09-18 16:28:17 回复:

(二)实施进一步实质性程序以应对特别风险

1.评价管理层是否适当处理估计不确定性【多选题/简答题考点】

程序

1)评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因,或者在没有考虑替代性假设或结果的情况下,评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

2)评价管理层使用的重大假设是否合理。如果假设的合理变化可能对会计估计的计量产生重大影响,则这些假设被视为重大假设。[易错点]

3)当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时,评价这些意图和能力。

2.作出区间估计

程序

如管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响,注册会计师应当在必要时作出评价会计估计合理性的区间估计。

3.确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础

内容

1)管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策【未决诉讼】

2)作出会计估计所选择的计量基础

(三)其他相关审计程序

1.关注与会计估计相关的披露

程序

1)注册会计师应当确定与会计估计相关的财务报表披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定;

2对导致特别风险会计估计,注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下,财务报表对估计不确定性的披露的充分性。[易考点]

2.获取书面声明

程序

注册会计师应当获取书面声明,以确认会计估计的重大假设的合理性,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计未在财务报表中确认或披露的会计估计[易考点]

3.识别可能存在管理层偏向的迹象【多选题考点】

情形

1)管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法;

2)针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设

3)管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

4)选择带有乐观或悲观倾向的点估计

伱是莪此生不变的坚持1楼

2018-09-12 17:31:32
一定要努力

伱是莪此生不变的坚持2楼

2018-09-12 17:32:12

多项选择题【2017年真题】

下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中,正确的有(  )。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时,该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的

D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计,注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

[答案]BD

[点评]注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果,而非“可能”的结果,选项A不正确;

通常情况下,当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时,该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的,选项C不正确。

伱是莪此生不变的坚持3楼

2018-09-12 17:32:47

多项选择题【2011年真题】

在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计的合理性时,下列说法中,注册会计师认为正确的有(  )。

A.注册会计师的区间估计应当采用与被审计单位管理层一致的假设和方法

B.应当缩小区间估计,直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能

C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果

D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时,该区间估计对于评价被审计单位管理层的点估计通常是适当的

[答案]CD

[点评]选项A中,注册会计师的区间估计可以使用有别于管理层的假设或方法;选项B中,作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有“可能”的结果。

makaihe4楼

2018-09-13 10:07:15
学习一下
伱是莪此生不变的坚持 于 2018-09-13 19:45:52 回复:
加油学习

伱是莪此生不变的坚持5楼

2018-09-18 16:30:01

单项选择题【2013年真题】

下列有关管理层偏向的说法中,错误的是(  )。

A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有,在作出这些决策时,如果管理层有意误导财务报表使用者,则管理层偏向具有欺诈性质

B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加

C.在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象表明存在错报

D.对于连续审计,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响

[答案]C

    [点评]本题属于审计准则指南的内容,所考查的知识点部分超纲,选项C中,在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象并不必然表明存在错报。

伱是莪此生不变的坚持6楼

2018-09-18 16:30:40

单项选择题【2015年真题】

下列与会计估计审计相关的程序中,注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(  )。

A复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当【风险应对】

C.评估会计估计的合理性【风险应对】

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础【风险应对】

[答案]A

[点评]选项A中,复核上期财务报表中会计估计的结果是为了了解管理层如何作出会计估计,属于风险评估阶段实施的;选项BCD属于应对评估的重大错报风险阶段实施的。