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4.19【第21章△基础知识】业务执行

伱是莪此生不变的坚持楼主

2018-04-19 22:16:19 141 3

知识点:业务执行
  业务执行是编制和实施业务计划,形成和报告业务结果的总称。
  
  一、指导、监督与复核
  项目合伙人负责组织对业务执行
实施指导(事前)、监督(事中)与复核(事后
  
(一)指导的具体要求
  (1)使项目组了解工作目标。
  (2)提供适当的团队工作和培训。
 
 (二)监督的具体要求
  (1)跟进审计业务的进程
  (2)考虑项目组各成员的
素质和专业胜任能力,以及是否有足够的时间执行工作,是否理解工作指令,是否按照计划的方案执行工作。
  (3)解决在执行业务过程中
发现的重大问题,考虑其重要程度并适当修改原计划的方案。
  (4)识别在执行业务过程中
需要咨询的事项,或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。

  (三)复核的具体要求
  复核内容:项目组成员是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行了工作,相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是否得到记录和执行,已执行的工作是否支持形成的结论,并得以适当记录,业务程序的目标是否实现等。
  
复核人员:复核人员应当拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感。由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

  
  二、咨询
  项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时,
有必要向项目组之外的适当人员咨询

  【案例】
  ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度的财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家,对甲公司的信息系统进行测试。该
信息技术专家不是项目组成员,不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
  【分析】恰当

  
  三、意见分歧
  在业务执行中,时常可能会出现
项目组内部项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。
  
只有意见分歧问题得到解决,项目合伙人才能出具报告。

  【案例】A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家,得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见,审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。
  【分析】审计项目组应当完整详细地记录咨询情况,
包括向技术部门咨询的情况审计项目组与技术部门之间存在意见分歧,应当予以解决。

  
  四、项目质量控制复核
  
项目质量控制复核,是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员人员),在出具报告前时间,对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
  
项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任。

  (一)项目质量控制复核对象的确定
  1.对所有上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核;
  2.会计师事务所
可以自行建立判断标准,确定对那些涉及公众利益的范围较大,或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务,实施项目质量控制复核。如:银行、证券公司、保险公司等。

  【案例】
  ABC会计师事务所规定,所有
上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核,其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。【上市实体范围大于上市公司】
  【分析】会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核上市实体比上市公司的范围大。

  (二)项目质量控制复核的具体要求
  1.项目质量控制复核的范围
  在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时,复核人员应当考虑:【最少掌握前7条】
  (1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价;【独立性】
  (2)在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施;【特别风险】
  (3)关于重要性的重大判断;【重要性】
  (4)制定集团审计策略时作出的重大判断;【集团审计策略】
  (5)对持续经营的评估是否适当;【持续经营】
  (6)监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决;【重要事项】
  (7)是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询,以及咨询得出的结论;
  (8)在审计中识别的
已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况;
  (9)拟与
管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;
  (10)所复核的审计工作底
稿是否反映了针对重大判断执行的工作,是否支持得出的结论;
  (11)拟出具的
审计报告的适当性

  (三)项目质量控制复核的时间
  1.项目质量控制复核人员应当业务过程中的适当阶段及时实施复核,在出具报告前完成项目质量控制复核,但非在出具审计报告前才实施复核【古话说临上轿扎耳眼】
  2.如果项目负责人不接受项目质量控制复核人员的建议并且重大事项未得到满意解决,项目负责人不应当出具报告

  (四)项目质量控制复核的人员
  1.质量控制复核人员的资格标准
  (1)履行职责需要的技术资格,包括必要的经验和权限【经验权限】
  (2)在不损害其客观性的前提下,能够提供业务咨询的程度。【专业能力】
  2.质量控制复核人员的客观性
  (1)如果可行,不由项目合伙人挑选
  (2)在
复核期间不以其他方式参与该业务
  (3
不代替项目组进行决策
  (4
不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。
  在执行审计过程中,
项目合伙人可以向项目质量控制复核人员咨询。当咨询所涉及问题的性质和范围十分重大时,客观性可能受到损害。

  【案例】
  ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度的财务报表,A注册会计师担任项目合伙人,A注册会计师作为ABC会计师事务所的合伙人。
指派B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
  A注册会计师由于事务繁忙,委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。
  【分析】
质量控制复核人员不由项目合伙人挑选不代替项目组进行决策项目质量控制复核人员应当保持客观性,在复核期间不以其他方式参与该业务。

  3.质量控制复核人员的权威性
  项目质量控制复核人员需要具备履行职责所需的充分、适当的技术专长、经验和权限。特别是,项目质量控制复核人员履行职责,不应受到项目合伙人职级的影响。
  项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历(经验、能力),以便能够切实履行复核职责。

  (五)项目质量控制复核的记录 【背诵】
  会计师事务所应当制定政策和程序,要求记录项目质量控制复核情况,包括:
  
1)有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行;
  (2)项目质量控制复核在出具报告前业已完成;
  (3)复核人员没有发现任何尚未解决的事项,使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

  【案例】
  ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度的财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。
  根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定,
B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。
  B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核:
  1)与项目合伙人讨论重大事项;
  2)复核财务报表和拟出具的审计报告;
  3)评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。
  【分析】
  (1)该项业务的质量
应当由项目合伙人(A注册会计师)负责。
  (2B注册会计师执行项目质量控制复核时还
应当:复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。

  

伱是莪此生不变的坚持1楼

2018-04-19 22:16:45
搞明白了么

ooofight2楼

2018-04-19 23:43:26
学习了。

m1272_17183楼

2018-04-20 08:23:06
学习