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4.3###审计第三章复习题要

小苹果楼主

2018-04-03 08:39:25 535 3

第一编 审计基本原理——第三章 审计证据

  【学习提示与考情分析】

  本章属于审计基本理论阐述,从命题形式上来看,主要以客观题考查为主,但“函证”和“分析程序”两个命题点通常会与循环章节中重要报表项目的审计结合在一起在简答题或综合题中进行考查。考生应关注:影响审计证据充分性和适当性的因素、函证程序的要点、分析程序的特点及不同阶段的运用要求。

  知识点:审计证据的性质

  一、审计证据的含义

  审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

  (一)会计记录中含有的信息

  会计记录是编制财务报表的基础,构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。

  会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表

  会计记录取决于相关交易的性质,它既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证(内部证据),也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证(外部证据)。除此之外,会计记录还可能包括:

  1.销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单;

  2.附有验货单的订购单、购货发票和对账单;

  3.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案;

  4.支票存根、电子转移支付记录(EFTs)、银行存款单和银行对账单;

  5.合同记录,例如,租赁合同和分期付款销售协议;

  6.记账凭证;

  7.分类账账户调节表。

  (二)其他信息

  会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

  可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。

  例如:被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等;通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等;以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

  注册会计师所获取的证据一般属说服性证据,也称形式证据。注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑,这样能够反映出结果的一致性,从而佐证会计记录中记录的信息。

  二、审计证据的充分性与适当性

  注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用职业判断,评价审计证据的充分性和适当性。

  审计证据的充分性是对证据数量的衡量;审计证据的适当性是对证据质量的衡量。

  (一)审计证据的充分性(数量特性)

  审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。

  审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的低水平。但审计证据的数量不是越多越好,足够就行。

  1.重大错报风险

  注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响(评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多)。

  2.审计证据的质量

  注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响(审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少)

  注册会计师不能仅靠获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷。

  (二)审计证据的适当性(质量特性)

  1.审计证据的相关性

  相关性,是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系。

  注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定管理层所认定的事项。

  在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑:

  (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。

  (2)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

  (3)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

  注册会计师不能仅靠获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷。

  2.审计证据的可靠性

  审计证据的可靠性就是我们通常所说的证明力,可靠性受其来源和性质的影响:

  (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

  (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

  (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

  (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

  (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

  3.充分性和适当性之间的关系

  注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。

  审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少。审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。但仅仅获取更多的审计证据可能难以弥补其质量上的缺陷。

  即:审计证据的适当性会影响充分性,但充分性一般不会影响适当性。

  4.评价充分性和适当性时的特殊考虑

  (1)对文件记录可靠性的考虑

  审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。

  如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当做出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

  (2)使用被审计单位生成信息时的考虑

  如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

  (3)证据相互矛盾时的考虑

  如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序。

  如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证,与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。

  (4)获取审计证据时对成本的考虑

  注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,但不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

  不应以获取审计证据的困难和成本的高低作为减少不可替代的审计程序的理由。

  【经典考题·2015年单选题】下列有关审计证据充分性的说法中,错误的是( )。

  A.初步评估的控制风险越低,需要通过控制测试获取的审计证据可能越少

  B.计划从实质性程序中获取的保证程度越高,需要的审计证据可能越多

  C.审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少

  D.评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多

     『正确答案』A

『答案解析』选项A,评估的控制风险越低,说明预期信赖内部控制,则通过实施控制测试获取的审计证据可能越多。

  知识点:审计程序

  一、审计程序的作用

  注册会计师通过实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以满足对财务报表发表意见。

  控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

  实质性程序旨在发现认定层次重大错报,包括细节测试和实质性分析程序。

  注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策:

  1.选用何种审计程序;(性质)

  2.对选定的审计程序,应当选取多大的样本规模;(样本)

  3.应当从总体中选取哪些项目;(选样)

  4.何时执行这些程序。(时间)

  二、审计程序的种类

  (一)检查

  检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查,或对资产进行实物审查。

  1.检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源,而在检查内部记录或文件时,其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

  2.检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查,可与存货监盘一同实施。

  (二)观察

  观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

  (三)询问

  询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。询问获取的证据可靠程度较低,通常作为其他审计程序的补充。

  (四)函证

  函证,是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

  【示例】积极式询证函:

企业询证函

编号:188  

  五当公司:

  本公司聘请的泳涛会计师事务所正在对本公司2012年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

  下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至泳涛会计师事务所。

  回函地址:北四环立交桥下

  邮编:100000

  电话:13900000000

  联系人:张三疯

  (五)重新计算

  重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

  (六)重新执行

  重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

  (七)分析程序

  分析程序,是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

  例:A公司2016年销售1500万元定制产品,2015年完成生产和销售1000万元定制产品。注册会计师了解到近年生产工艺未发生变化,生产过程中电力消耗比重较大,2015年用电量1000万度,2016年用电量800万度。

  知识点:函证

  一、函证决策

  (一)评估的认定层次重大错报风险

  1.评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。

  函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

  2.评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。

  例如,假设注册会计师在以前年度已对被审计单位的银行借款及其条款进行了函证。如果注册会计师实施的其他工作(包括必要时进行的控制测试)表明借款的条款没有改变,并且这些工作使得未偿还借款余额发生重大错报风险被评估为低水平时,注册会计师实施的实质性程序可能只限于测试还款的详细情况,而不必再次向债权人直接函证这笔借款的余额和条款。

  3.如果认为某项风险属于特別风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检査风险。

  例如,如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检査被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。

  (二)函证程序针对的认定

  针对不同的认定,函证的证明力是不同的。

  1.在函证应收账款时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。

  2.在函证应付账款的完整性认定时,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零。

  (三)实施除函证以外的其他审计程序

  针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。

  注册会计师可以考虑下列因素,以确定是否选择函证程序作为实质性程序:

  1.被询证者对函证事项的了解;

  2.预期被询证者回复询证函的能力或意愿;

  3.预期被询证者的客观性。

  二、函证的内容

  (一)函证对象

  1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

  注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由。

  2.应收账款

  除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当对应收账款实施函证:

  (1)根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。

  (2)注册会计师认为函证很可能无效。

  如果不对应收账款函证,注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

  3.函证的其他内容

  注册会计师可以根据具体情况和实际需要,认为需要向第三方获取证据的,就可以实施函证程序。

  函证通常适用于账户余额及其组成部分,还可向第三方函证交易或事项的协议或细节。

  (二)函证程序实施的范围

  评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。注册会计师应对以下重大错报风险水平较高的特定项目实施函证:

  (1)金额较大的项目;

  (2)账龄较长的项目;

  (3)交易频繁但期末余额较小的项目;

  (4)重大关联方交易;

  (5)重大或异常的交易;

  (6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

  (三)函证的时间

  注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

  (四)管理层要求不实施函证时的处理

  1.如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

  2.如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。

  3.分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:

  (1)管理层是否诚信;

  (2)是否可能存在重大的舞弊或错误;

  (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

  三、询证函的设计

  函证的方式有两种:积极式函证和消极式函证。

  1.积极的函证方式

  如果采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函,确认询证函所列示信息是否正确,或填列询证函要求的信息。

  【示例】积极式询证函(列明拟函证余额或其他信息):

企业询证函

编号:  

  ××(公司):

  本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。

  下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“信息证明无误”处签章证明;如有不符,请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。

  回函地址:

  邮编: 电话: 传真: 联系人:

  1.本公司与贵公司的往来账项列示如下:

  单位:元

截止日期     贵公司欠     欠贵公司     备注

                   

                   


  2.其他事项。

  本函仅为复核账目之用,并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。

(公司盖章)

  年 月 日

  结论:1.信息证明无误。

(公司盖章)

  年 月 日

  经办人:

  2.信息不符,请列明不符的详细情况:

(公司盖章)

  年 月 日

  经办人: 

  2.消极的函证方式

  如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

  【示例】消极式询证函格式

企业询证函

编号:  

  ××(公司):

  本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求,应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,则无需回复;如有不符,请直接通知会计师事务所,并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。

  (以下略)

  采用积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。在采用消极的方式函证时,注册会计师通常还需辅之以其他审计程序。

  当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:

  (1)重大错报风险评估为低水平;

  (2)涉及大量余额较小的账户;

  (3)预期不存在大量的错误;

  (4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

  3.两种方式的结合使用

  不同的函证方式,其提供审计证据的可靠性不同。

  在采用积极的函证方式时,只有注册会计师收到回函,才能为财务报表认定提供审计证据。

  在采用消极的函证方式时,如果收到回函,能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。

  在实务中,注册会计师也可将这两种方式结合使用。

  四、函证的实施与评价

  (一)对函证过程的控制

  注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制

  1.函证发出前的控制措施

  询证函经被审计单位盖章后,应当由注册会计师直接发出。

  注册会计师需要恰当地设计询证函,并对询证函上的各项资料进行充分核对,注意事项可能包括:

  (1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。

  (2)考虑选择的被询证者是否适当,包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等;

  (3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址;

  (4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对,以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

  2.通过不同方式发出询证函的控制措施

  (1)通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施

  为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险,在邮寄询证函时,注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后,不使用被审计单位本身的邮寄设施,而是独立寄发询证函(例如,直接在邮局投递)。

  (2)通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施

  如果注册会计师认为跟函的方式(即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者,在被询证者核对并确认回函后,亲自将回函带回的方式)能够获取可靠信息,可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制。同时,对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

  (3)通过电子方式发送询证函时采取的控制措施

  如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函,在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估,考虑相应的控制措施。

  (二)对回函的处理控制

  1.通过邮寄方式收到回函时的处理

  注册会计师可以验证以下信息:

  (1)被询证者确认的询证函是否是原件,是否与注册会计师发出的询证函是同一份;

  (2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师;

  (3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致;

  (4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致;

  (5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下,注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。

  如果被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师,询证函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下,注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

  2.通过跟函方式收到回函时的处理

  (1)了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;

  (2)确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限,如索要名片、观察员工卡或姓名牌等;

  (3)观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函,例如,该人员是否在计算机系统或相关记录中核对相关信息。

  3.以电子形式回函时的处理

  对以电子形式收到的回函(如电子邮件),注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险。

  电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术,如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。

  当注册会计师存有疑虑时,可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容.

  例如,当被询证者通过电子邮件回函时,注册会计师可以通过电话联系被询证者,确定被询证者是否发送了回函。必要时,注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

  4.对询证函的口头回复

  只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复,不符合函证的要求,不能作为可靠的审计证据。

  在收到对询证函口头回复的情况下,注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函,注册会计师需要通过实施替代程序,寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

  (三)积极式函证未收到回函时的处理

  如果采用积极的函证方式实施函证而在合理的时间内未能收到回函,注册会计师应当考虑:

  1.如果在合理的时间内未收到回函,必要时再次寄发询证函。

  2.如果仍未能得到被询证者的回应,注册会计师应当实施替代审计程序。

  (四)评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素

  在某些情况下,注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险,且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括:

  1.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

  2.存在特定舞弊风险因素。

  例如,管理层凌驾于内部控制之上,员工和(或)管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

  如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

  在这种情况下,如未能获取回函,注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

  (五)评价函证的可靠性

  在评价函证的可靠性时,注册会计师应当考虑:

  1.对询证函的设计、发出及收回的控制情况;

  2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函(回函者是否有权回函)情况、对函证项目的了解及其客观性;

  3.被审计单位施加的限制或回函中的限制。

  无论是采用纸质还是电子介质,被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款。注册会计师是否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

  1.对回函可靠性不产生影响的条款

  回函中格式化的免责条款可能并不影响所确认信息的可靠性:

  (1)“提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。

  (2)“本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

  其他限制条款如果与所测试的认定无关,也不会导致回函失去可靠性。

  例如,当注册会计师的审计目标是投资是否存在,并使用函证来获取审计证据时,回函中针对投资价值的免责条款不会影响回函的可靠性。

  2.对回函可靠性产生影响的限制条款

  (1)“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;

  (2)“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”;

  (3)“接收人不能依赖函证中的信息”。

  如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制,则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。

  总结:责任--不会影响回函的可靠性

  信息--会影响回函的可靠性

  【经典考题·2016年多选题】(回忆版)下列有关询证函回函可靠性的说法中,错误的有( )。

  A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

  B.由被审计单位转交注册会计师的回函不是可靠的审计证据

  C.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

  D.询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

     『正确答案』ACD

『答案解析』选项A,只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复,不符合函证的要求,因此,不能作为可靠的审计证据。选项C,注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,也是可以获取可靠的审计证据的。选项D,回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一,但这种限制不一定使回函失去可靠性,注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。


  (六)对不符事项的处理

  注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响,并将结果形成审计工作记录。除此之外,注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。

  不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同,或是由于一方或双方记账错误,也可能是被审计单位的舞弊行为。

  实施函证程序时,需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施有哪些?

  1.舞弊风险迹象

  (1)管理层不允许寄发询证函;

  (2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函,如坚持以特定的方式发送询证函;

  (3)被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册会计师;

  (4)注册会计师跟进访问被询证者,发现回函信息与被询证者记录不一致,例如,对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致;

  (5)从私人电子信箱发送的回函;

  (6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函;

  (7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同;

  (8)收到不同被询证者用快递寄回的回函,但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工;

  (9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致;

  (10)不正常的回函率,例如:银行函证未回函;与以前年度相比,回函率偏高或回函率重大变动;向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低;

  (11)被询证者缺乏独立性,例如:被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息(如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商);被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者。

  2.针对舞弊风险迹象可以采取的应对措施

  (1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性,其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配;

  (2)将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较,验证寄出方地址的有效性;

  (3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对;

  (4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项,考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在;

  (5)分别在期中和期末寄发询证函,并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动;

  (6)考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录,加盖该金融机构公章,并与被审计单位会计记录相核对,以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。根据金融机构的要求,注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中,注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。  

  知识点:分析程序

  分析程序,是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

  通过利息支出/借款的比率,发现远高于借款利率;

  注册会计师通过询问生产工人,工人们反映,去年每天加班,今年每周生产3天。但通过查阅账簿,发现销售收入比去年增加了一倍。

  一、分析程序用作风险评估程序

  分析程序用作风险评估程序,以了解被审计单位及其环境

  (一)目的

  在风险评估时,注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用,以获取对被审计单位及其环境的了解,识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险

  (二)总体要求

  注册会计师在实施风险评估程序时,应当运用分析程序,以了解被审计单位及其环境。

  在了解被审计单位及其环境阶段运用分析程序是强制要求。注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。

  在对内部控制的了解中,注册会计师一般不会运用分析程序。

  (三)风险评估过程中运用的分析程序的特点

  1.使用的数据汇总性比较强,其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系;所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析,并辅之以趋势分析和比率分析。

  2.与实质性分析程序相比,在风险评估过程中使用的分析程序并不足以提供很高的保证水平。

  二、分析程序用作实质性程序

  分析程序用作实质性程序,以识别认定层次重大错报

  (一)目的

  在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时,注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种,单独或结合其他细节测试,收集充分、适当的审计证据,以识别财务报表认定层次的重大错报。

  (二)适用条件

  当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序。

  如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系,注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

  运用实质性分析程序可以减少细节测试的工作量,节约审计成本,降低审计风险,使审计工作更有效率和效果

  (三)总体要求

  注册会计师在实施实质性程序时,并不是必须使用分析程序。

  1.针对认定层次的重大错报风险,注册会计师实施细节测试同样可能实现实质性程序的目的。

  2.分析程序并不适用于所有的财务报表认定。

  从审计过程整体来看,注册会计师不能仅依赖实质性分析程序,而忽略对细节测试的运用。

  在设计和实施实质性分析程序时,无论单独使用或与细节测试结合使用,注册会计师都应当:

  (1)考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有),确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;(适用性)

  实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。

  (2)考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制,评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;(数据可靠性)

  (3)对已记录的金额或比率作出预期,并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报);(作出预期)

  (4)确定已记录金额与预期值之间可接受的的差异额。(结论)

  可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额,注册会计师认为该差额无须做进一步调查。

  计划的保证水平越高,可接受的差异额越小,注册会计师就需要收集越多审计证据,以尽可能发现财务报表中的重大错报,获取计划的保证水平。

  【经典考题·2016年多选题】(回忆版)下列各项中,注册会计师在确定实质性分析程序的可接受差异额时需要考虑的因素有( )。

  A.重要性

  B.计划的保证水平

  C.一项错报单独或连同其他错误导致财务报表发生重大错误的可能性

  D.预期值的准确程度

     『正确答案』ABC

『答案解析』选项D预期值的准确程度,是与“可接受的差异额”并列的因素。


  如果实施分析程序,识别出与其他相关信息不一致的波动或关系,或与预期值差异重大的波动或关系,注册会计师应当采取下列措施调查这些差异:

  1.询问管理层,并针对管理层的答复获取适当的审计证据;

  2.根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

  三、分析程序用作总体复核

  (一)目的

  分析程序用于对财务报表进行总体复核,最终证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致。

  (二)总体要求

  在审计结束或临近结束时,注册会计师应当运用分析程序,在已收集的审计证据的基础上,对财务报表整体的合理性作最终把握,评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性,考虑是否需要追加审计程序,以便为发表审计意见提供合理基础。这时运用分析程序是强制要求。

  (三)总体复核阶段分析程序的特点

  1.与风险评估阶段的分析程序比较

  两者使用的比较和分析的手段基本相同,但目的不同,实施分析程序的时间和重点也不同,以及所取得的数据的数量和质量也不同。

  2.与实质性分析程序比较

  在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平,因此并不如实质性分析程序那样详细和具体,而往往集中在财务报表层次。

  (四)再评估重大错报风险,确定是否追加审计程序。

  在运用分析程序进行总体复核时,如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当,并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。

  【知识点回顾】

  知识点:审计证据的充分性和适当性

  1.审计证据的充分性

  审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量不是越多越好,足够就行。

  审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响,并受审计证据质量的影响。评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多;审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少。

  2.审计证据的适当性

  (1)审计证据的相关性

  在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑的因素。

  (2)审计证据的可靠性

  如何考虑审计证据的性质和来源对可靠性的影响

  3.充分性和适当性之间的关系

  审计证据的适当性会影响充分性,但充分性一般不会影响适当性。

  4.评价充分性和适当性时的特殊考虑

  (1)对文件记录可靠性的考虑;(2)使用被审计单位生成信息时的考虑;(3)证据相互矛盾时的考虑;(4)获取审计证据时对成本的考虑

  【经典考题·2014年单选题】下列有关审计证据的说法中错误的是( )。

  A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

  B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

  C.审计证据包括被审计单位聘请专家编制的信息

  D.信息的缺乏本身不构成证据

     『正确答案』D

『答案解析』信息的缺乏从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题,如内部控制运行的无效性,构成审计证据。


  【经典考题·2015年单选题】下列有关审计证据的说法中,正确的是( )。

  A.外部证据与内部证据矛盾时,注册会计师应当采用外部证据

  B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

  C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系

  D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

     『正确答案』C

『答案解析』选项A,如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据可能不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序;选项B,审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息;选项D,审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。


  【经典考题·2016年单选题】(回忆版)下列有关审计证据可靠性的说法中,正确的是( )。

  A.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性

  B.可靠的审计证据是高质量的审计证据

  C.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的

  D.内部控制薄弱时内部生成的审计证据是不可靠的

     『正确答案』C

『答案解析』选项A,审计证据可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境,不受审计证据的充分性的影响;选项B,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的;选项D,内部控制薄弱时内部生成的审计证据可能不可靠,但不是一定不可靠,选项D描述太绝对。


  知识点:函证

  1.影响函证决策的因素

  (1)评估的认定层次重大错报风险

  (2)函证程序针对的认定

  (3)实施除函证以外的其他审计程序

  影响函证程序作为实质性程序的因素(被询证者)

  2.函证的内容

  函证的对象、范围和时间

  管理层不要求实施函证时的处理

  3.询证函的设计

  (1)设计询证函时考虑的因素

  函证的方式、以往审计或类似业务的经验、拟函证信息的性质和选择被询证者的适当性、被询证者易于回函的信息类型。

  (2)积极与消极的函证方式

  4.函证的实施与评价

  (1)对函证过程的控制

  发出前的控制和不同发出方式的控制

  (2)积极式函证未收到回函的处理

  必要时再次发函;未能得到回应,应实施替代程序。

  (3)评价不同收函方式下函证的可靠性

  邮寄、跟函、电子、口头

  免责或者限制条款对回函可靠性的影响

  (4)不符事项的处理

  (5)舞弊迹象

  【经典考题·2014年单选题】下列有关函证的说法中,正确的是( )。

  A.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序,则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据

  B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量

  C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低

  D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平,且预期不符事项的发生率很低,可以将消极式函证作为唯一的实质性程序

     『正确答案』A

『答案解析』选项B,在对银行存款实施函证时,应当向被审计单位在本期存过款的所有银行发函,包括零余额账户和在本期内注销的账户,不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项C,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证;选项D,当同时满足重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证这四个条件时才可以考虑采用消极的函证方式。


  【经典考题·2016年多选题】(回忆版)下列情形中,可能影响询证函回函可靠性的有( )。

  A.回函为传真件

  B.回函中包括限制性条款

  C.回函信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致

  D.以电子形式发出并收到回函

     『正确答案』ABCD

『答案解析』以上四个选项都会影响询证函回函的可靠性。


  【经典考题·2014年简答题】(节选)ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:

  (3)审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接至邮局将询证函寄出。

  (4)客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释,在催收回函时,由于丙公司财务人员表示未收到询证函,因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司,并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。

  审计项目组认为该解释合理,无需实施进一步审计程序。

  (5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性,接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

  (6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

  要求:

  (1)针对上述第(3)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

  (2)针对上述第(6)项,指出审计项目组应当采取的应对措施。

     『正确答案』

  (1)第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对。

  第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。

  第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性/审计项目组需要实施额外或替代审计程序。

  (2)审计项目组应当:

  1)询问管理层不允许寄发询证函的原因,并就其原因的合理性/正当性收集证据;

  2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险),以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;

  3)实施替代程序,以获取相关、可靠的审计证据。


  知识点:分析程序

过程     目的     错报与风险     要求

风险评估过程     了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险     识别重大错报风险(报表层次与认定层次)     强制使用

实质性程序     当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序     识别重大错报(认定层次)     任意选择

完成审计工作     对财务报表进行总体复核。最终证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致     再评重大错报风险(报表层次)     强制使用


  【经典考题·2014年单选题】下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中,错误的是( )。

  A.实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致

  B.实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

  C.实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平

  D.如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当修改原计划实施的进一步审计程序

     『正确答案』C

『答案解析』在总体复核阶段实施的分析程序达不到对特定账户余额和披露提供的实质性的保证水平。


  【经典考题·2016年单选题】(回忆版)下列有关分析程序的说法中正确的是( )。

  A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序

  B.分析程序是注册会计师通过分析不同财务数据之间的内在关系对财务信息作出评价

  C.用于总体复核的分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报告存在重大错报风险的异常变化

  D.细节测试比实质性分析程序更能有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平

     『正确答案』A



小苹果1楼

2018-04-03 08:39:50
内容 很多 ,但也要记得复习 哦

kemikei2楼

2018-04-03 09:48:57
学习一下

伱是莪此生不变的坚持3楼

2018-04-03 11:09:35
吓死宝宝了