第十七章 其他特殊项目的审计

第一节·审计会计估计

四、应对评估的重大错报风险

(一)重大错报风险的应对程序

1、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。（比如说估计的租赁费用，日后期间已付款，就完全可以证实估计无误）

2、测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

(1)适用情形

a)  会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计；

b)  会计估计源于会计系统对数据的常规处理；

c)  对上期财务报表中类似估计的复核表明本期的会计估计流程可能有效；

会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上。

(2)评价内容

a)  评价计量方法；

b)  评价模型的使用；

c)  评价管理层使用的假设。

3、测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性

(1)预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；

(2)仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。

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4、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

a) 如果使用有别于管理层的假设或方法：

     i) 注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量；

   ii) 评价与管理层的点估计存在的任何重大差异：

     1)  差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设，可能显示出会计估计对某些假设高度敏感，因此受高度估计不确定性的影响，会计估计可能存在特别风险。

  2）差异也可能由于管理层造成的事实错报所导致。

  b) 如果认为使用区间估计是恰当的

i)   注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理；

ii)   作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有“可能”的结果； （合理的结果）

当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域：

1)   从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；