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注会审计

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【冲刺】第二章 审计计划

fiona1987楼主

2017-10-03 12:43:43 148 12

(一)初步业务活动的目的

1.具备执行业务所需的独立性和能力;

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

(二)初步业务活动的内容

1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

2.评价遵守相关职业道德要求的情况;

3.就审计业务约定条款达成一致意见


fiona19871楼

2017-10-03 12:44:34

一、总体审计策略

1.审计范围

2.报告目标、时间安排及所需沟通的性质

3.审计方向

4.审计资源


二、具体审计计划

具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。

fiona19872楼

2017-10-03 12:45:00

审计过程中对计划的更改

计划审计工作并是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。

一旦计划被更新和修改,就应当对审计工作进行相应的修正,也应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

fiona19873楼

2017-10-03 12:45:51

1.重要性概念可从下列方面进行理解:

(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;

(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;

(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

fiona19874楼

2017-10-03 12:46:09

2.使用财务报表整体重要性水平的目的有:

(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;

(2)识别和评估重大错报风险:

(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

fiona19875楼

2017-10-03 12:47:30


确定计划的重要性水平时,需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。

(一)财务报表整体的重要

何时确定:

注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性。


在选择基准时,需要考虑的因素包括:

1.财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产);

3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

4.被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益);

5.基准的相对波动性。


确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

fiona19876楼

2017-10-03 12:48:13
注册会计师要注意的是,如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化,通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

fiona19877楼

2017-10-03 12:48:42

为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。

在确定百分比时,除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外,其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择,这些因素包括但不限于:

(1)财务报表使用者的范围;

(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);

(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如抱着特殊目的财务报表的使用者)。

对以营利为目的的制造行业实体,注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的;而对非营利组织,注册会计师可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。百分比无论是高一些还是低一些,只要符合具体情况,都是适当的。

fiona19878楼

2017-10-03 12:49:08

认定层次的重要性水平

下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策:

1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期;

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露;

3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。

fiona19879楼

2017-10-03 12:50:21


财务报表层次实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额,旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。


如适用,实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额,旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。


注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性,而是根据风险评估结果确定。

确定实际执行的重要性并非简单机械的计算,需要注册会计师运用职业判断,并考虑下列因素的影响:

(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);

(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;

(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

通常而言,实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

4.较低的情形

如果存在下列情况,注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性:

(1)首次接受委托的审计项目;

(2)连续审计项目,以前年度审计调整较多;

(3)项目总体风险较高,例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;

(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

5.较高的情形

如果存在下列情况,注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性:

(1)连续审计项目,以前年度审计调整较少;

(2)项目总体风险为低到中等,例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等;

(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

fiona198710楼

2017-10-03 12:51:08

通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施审计程序,因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是,这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序,这主要出于以下考虑:


(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;

(2)对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;

(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。


2.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

例如,在实施实质性分析程序时,注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;

在运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

fiona198711楼

2017-10-03 12:51:58

确定明显微小错报的临界值的考虑因素

(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;

(2)重大错报风险的评估结果;

(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;

(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。


fiona198712楼

2017-10-03 12:52:08
注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%5%,也可能低一些或高一些,但通常不超过财务报表整体重要性的10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。