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注会审计

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2018年注会专业阶段预习阶段——审计

财艺新文楼主

2017-10-02 11:32:57 496 12
第一章5节
第二章4节
第三章4节
第四章5节
第五章2节
第六章5节
第七章7节
第八章5节
第九章2节
第十章1节
第十一章1节
第十二章2节
第十三章6节
第十四章5节
第十五章4节
第十六章6节
第十七章10节
第十八章6节
第十九章7节
第二十章9节
第二十一章5节
第二十二章 3节
第二十三章 11节

财艺新文1楼

2017-10-02 11:35:39
今晚开始

财艺新文2楼

2017-10-02 17:32:16
2017-10-02——第一章审计概述

第一节合理保证与有限保证的区别

区别/业务类型

合理保证

(财务报表审计)

有限保证

(财务报表审阅)

1.目标

可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供水平的保证

可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平

2.证据收集程序

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采用询问和分析程序获取证据

3.所需证据数量

较多

较少

4.检查风险

较低

较高

5.财务报表的可信性

较高

较低

6.提出结论的方式

以积极方式提出结论。

例如:“我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和的规定制,公允反映了ABC公司2015年l2月31日的财务状况以及2015年度的经营成果和现金流量。”

以消极方式提出结论。

例如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”


财艺新文3楼

2017-10-03 12:38:06
第一章第二节审计业务的三方关系人(重点)

  (一)审计业务三方关系人

  1.三方关系人分别指注册会计师、管理层(责任方)和财务报表预期使用者,如图1-6:

  2.审计业务三方之间的关系

  审计业务三方之间的关系是,注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责编制的财务报表实施审计工作,获取审计证据,形成审计结论,发表审计意见,以增强除管理层(责任方)之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。

  3.责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方

  在审计业务三方关系人中,管理层(责任方)与财务报表预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。

  例如,某公司同时设有董事会和监事会,监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。责任方和预期使用者虽然来自同一企业,但不是同一方。

  又如,一家企业的高层管理人员(预期使用者)可能聘请注册会计师对该企业的全资子公司管理层(责任方)直接负责的特定经营管理活动进行审计,但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。责任方与预期使用者是同一方。

  (二)注册会计师

  1.注册会计师的责任

  按照审计准则的规定,对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

  2.注册会计师确认其责任的方式

  注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

  3.注册会计师利用专家协助其工作

  如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力,注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下,注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能,并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。

  (三)责任方

  1.责任方

  针对财务报表审计业务,责任方是指对财务报表负责的组织或人员,即被审计单位管理层。

  2.与责任方(管理层和治理层)相关的责任

  按照审计准则的规定,管理层和治理层(如适用)应当认可并理解其应当承担的下列责任:

  (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);

  (2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

  (3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

  (四)预期使用者

  1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。

  2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者

  注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供,但客观上可能对管理层有用,因此,管理层也是预期使用者之一。

  3.预期使用者可能是特定的使用者

  如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的,注册会计师可以很容易地识别预期使用者。例如,企业向银行贷款,银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过注册会计师审计的财务报表,那么,银行就是该审计报告的预期使用者。

  4.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

  注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员,尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时,预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。例如,在上市公司财务报表审计中,预期使用者主要是指上市公司股东。

  5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

  例如,注册会计师为ABC股份有限公司提供财务报表审计服务,其审计报告的收件人为“ABC股份有限公司全体股东”。

  除股东之外,审计报告的预期使用者还包括公司债权人、证券监管机构等。

财艺新文4楼

2017-10-04 09:03:18
第一章第三节保持职业怀疑(重点)

  (一)职业怀疑的定义

  职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

  (二)职业怀疑提出的要求

  1.要求秉持一种质疑的理念

  2.要求保持警觉的情形

  3.要求审慎评价审计证据

  4.要求客观评价管理层和治理层

  1.要求秉持一种质疑的理念

  (1)注册会计师应当具有批判和质疑的精神,摒弃“存在即合理”的逻辑思维,寻求事物的真实情况;

  (2)注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释,也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。

  2.要求保持警觉的情形

  (1)相互矛盾的审计证据;

  (2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

  (3)表明可能存在舞弊的情况;

  (4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

  3.要求审慎评价审计证据

  (1)质疑相互矛盾的审计证据;

  (2)审慎评价文件记录和对询问的答复,以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性,而非机械完成审计准则要求实施的审计程序;

  (3)在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时,注册会计师需要作出进一步调查,并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

  (4)审计中的困难、时间或成本等事项本身,不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

  4.要求客观评价管理层和治理层

  (1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化,注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断;

  (2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求,不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

  (三)职业怀疑的作用

  1.针对识别和评估重大错报风险

  2.针对进一步审计程序

  3.针对评价审计证据

  4.针对舞弊

  1.针对识别和评估重大错报风险

  在识别和评估重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序,有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉,充分考虑错报发生的可能性和重大程度,有效识别和评估重大错报风险。

  2.针对进一步审计程序

  在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时,保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险,恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围,降低选取不适当的审计程序的风险;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查。

  【提示】这里需要跨章节理解,教材P19/1.5、P170/8.2

  3.针对评价审计证据

  在评价审计证据时,保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价审计证据,纠正仅获取最容易获取的审计证据,忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

  4.针对舞弊

  保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性,不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时,作出进一步调查。

  (四)可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形(问题解答)

  审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑,然而某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户的偏好,而不是考虑财务报表使用者的需求。

  1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力,使注册会计师产生偏见,从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

  例如,建立或保持长期审计业务关系,避免与管理层产生重大冲突,在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告,应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告,达到被审计单位的高满意度,降低审计成本,或搭售其他服务等。

  2.随着审计业务关系的延续,注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任,导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下,注册会计师可能会迫于压力,避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果,而未能保持恰当的职业怀疑。

  3.其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。

  例如,审计的时间安排和工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力,促使他们过快完成审计业务,导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据,获取并不充分的审计证据,或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据

  (五)在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑(问题解答)

  1.在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境

  2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

  1.在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境

  (1)培育以质量为导向的文化

  (2)建立重视质量的机制

  (3)加强培训

  (1)培育以质量为导向的文化

  如果会计师事务所的领导层强调保持职业怀疑的“高层基调”,再加上支持性的内部文化,在很大程度上能够提高会计师事务所的审计质量。反之,如果会计师事务所领导层过于强调收入和利润增长,而非审计质量,就会削弱职业怀疑的保持。

  (2)建立重视质量的机制

  会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制会促进或削弱审计实务中对职业怀疑的保持程度,这取决于这些机制如何设计和执行。

  例如,如果会计师事务所的晋升机制过于强调拓展市场、承揽业务、降低审计成本或建立和保持审计客户关系,而对开展高质量的审计重视不够,则会计师事务所的人员可能认为这些目标对于其实现晋升、拿到高薪或保住职位比保持职业怀疑更重要。

  (3)加强培训

  会计师事务所人员是否能够保持职业怀疑,很大程度上取决于其胜任能力。会计师事务所需要向所有级别人员提供适当的培训,使其具备执行具体审计业务所必需的知识、技能和能力。培训方式可以包括“干中学”、在职培训、由经验丰富的员工提供指导等。

  2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性

  (1)项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

  (2)项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

  (3)就疑难问题进行咨询

  (4)对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

  (1)项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

  在识别和评估重大错报风险时,项目组需要对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。讨论内容包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域,包括舞弊可能如何发生。在讨论过程中,项目组成员不应假定管理层和治理层是正直和诚信的。这种讨论可以为项目组成员交流和分享新信息提供平台,其本身是强化职业怀疑的一种体现。

  (2)项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

  项目合伙人和项目组其他关键成员积极参与指导、监督与复核其他项目组成员的工作,及时识别出需要解决或特殊考虑的事项,对于强化整个项目组的职业怀疑也是非常重要的。

  项目合伙人和项目组其他关键成员在指导和复核已执行的工作时,尤其是复核关键判断领域和特别风险等事项时,可以向经验较少的项目组成员传授大量知识和经验,从而帮助其形成一种批判和质疑的思维方式。

  例如,项目合伙人可以帮助经验较少的人员识别异常事项或与其他审计证据不一致的事项。及时复核还使得重大事项(例如,对关键领域作出的判断,尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项)能够在审计报告日或之前得以解决。在履行监督职责时,项目合伙人有责任强调需要在审计过程中保持质疑的思维方式并在收集和评价证据时保持职业怀疑。

  (3)就疑难问题进行咨询

  就疑难问题进行咨询是保持职业怀疑的一种体现。对于疑难问题和争议事项,项目组应当进行适当咨询,并恰当执行咨询形成的结论。对于意见分歧,只有问题得到解决,才可以签署报告。

  (4)对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

  对于上市实体财务报表审计以及需要实施项目质量控制复核的其他审计业务,项目质量控制复核人员应当客观评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。项目质量控制复核人员的独立复核,也是保持职业怀疑的一种体现。

财艺新文5楼

2017-10-05 08:46:15
第一章第四节与审计风险模型相关的风险

  (一)审计风险模型

  审计风险取决于重大错报风险和检查风险。其中:

  重大错报风险与被审计单位的风险(固有风险、控制风险)相关,且独立于财务报表审计而存在。

  (二)审计风险

  审计风险是指当财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

  (三)重大错报风险(两个层次,CPA只能评估,不能控制)

  1.重大错报风险的定义

  重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立于财务报表审计而存在。

  2.评估两个层次的重大错报风险

  在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。

  3.财务报表层次重大错报风险

  (1)财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。

  (2)财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条。

  (3)财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定;相反,此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性,注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关。

  4.认定层次重大错报风险

  (1)注册会计师应当同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

  (2)注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据,以便能够在审计工作完成时,以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。

  (四)固有风险(认定层次,CPA只能评估,不能控制)

  某些类别的交易、账户余额和披露及其认定,固有风险较高。例如:

  1.复杂的计算比简单计算更可能出错;

  2.受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大;

  3.产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险,比如,技术进步可能导致某项产品陈旧,进而导致存货易于发生高估错报(计价和分摊认定);

  4.维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等,可能影响多个认定的固有风险。

  (五)控制风险(认定层次,CPA只能评估,不能控制)

  1.控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性;

  2.由于控制的固有局限性(链接教材P146/7.4),某种程度的控制风险始终存在。

  (六)检查风险(认定层次,CPA能够控制)

  检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

  1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

  2.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查,检查风险不可能降低为零。

  3.注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当,或者错误解读了审计结论,因此,检查风险不可能降低为零。

  4.注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑,对审计项目组成员执行的工作进行指导、监督和复核,尽可能降低检查风险。

财艺新文6楼

2017-10-05 08:51:39
第一章明天结束

lakgewg7楼

2017-10-05 15:42:46
一起加油

财艺新文8楼

2017-10-06 08:37:41
第一章第五节审计的固有限制

  (一)理解要点

  1.由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

  2.由于审计存在固有限制,注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。

  3.由于审计存在固有限制,注册会计师不可能将审计风险降至零。

  4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。

  (二)影响审计固有限制的因素

  审计的固有限制源于:

  1.财务报告的性质;

  2.审计程序的性质;

  3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

财艺新文9楼

2017-10-07 08:51:07
第二章审计计划

第一节初步业务活动

  (一)初步业务活动的目的

  在本期审计业务开始时,注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列目的:

  1.具备执行业务所需的独立性和能力(考虑注册会计师角度);

  2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项(考虑管理层角度);

  3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解(考虑注册会计师和管理层二者之间)。

  (二)初步业务活动内容

  注册会计师应当开展以下初步业务活动:

  1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

  2.评价遵守相关职业道德要求的情况;

  3.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

财艺新文10楼

2017-10-07 10:21:55
明天继续第二章

财艺新文11楼

2017-10-08 10:16:13
第二章第二节审计的前提条件(重点)

  (一)执行审计工作的前提

  (二)审计的前提条件

  (三)确定审计的前提条件

  (四)管理层责任

  (一)执行审计工作的前提

  注册会计师与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(以下简称执行审计工作的前提),是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其对财务报表的责任。

  (二)审计的前提条件

  审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础,以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

  (三)确定审计的前提条件

  【例•多选题】为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中,注册会计师应当执行的工作有(  )。

  (确定审计的前提条件-2013年)

  A.确定被审计是否存在违反法律法规行为

  B.确定被审计单位的内部控制是否有效

  C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的

  D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

  【解析】为确定审计的前提条件是否存在,注册会计师应当执行以下工作:(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确);(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见,即审计业务能不能承接(选项D正确)。选项A、B不正确,二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作,与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。

  【答案】CD

  (四)管理层责任

  管理层和治理层(如适用)认可并理解其对财务报表的责任包括:

  1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);

  2.设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

  3.向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

财艺新文12楼

2017-10-08 11:52:47
明天学习第二章第三节审计业务约定条款的变更