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复习 第九章-销售与收款

一 了解重大业务循环的业务活动及其相关内部控制的程序
   1.询问参与销售与收款流程各业务活动的被审计单位人员,一般包括销售部门、仓储部门和财务部门的员工和管理人员;
  2.观察销售与收款流程中特定控制的运用,例如观察仓储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对;
  3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等资料;
  4.检查文件资料,例如检查销售单、发运凭证、客户对账单等;
  5.实施穿行测试,即追踪销售交易从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。例如:选取一笔已收款的销售交易,追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程。

  

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销售与收款循环的内部控制

 1.适当的职责分离
   不相容岗位通常包括:
  (1)企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。
  (2)企业在销售合同订立前,应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离。
  (3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。
  (4)销售人员应当避免接触销货现款。
  (5)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
  (6)赊销批准职能与销售职能的分离,也是一种理想的控制。

  2.恰当的授权审批

关键点

内容

目的

赊销审批

在销售发生之前,赊销已经正确审批

防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失

发货审批

非经正当审批,不得发出货物

防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失

价格审批

销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款

审批权限

审批人应当在授权范围内进行审批,不得超越审批权限

防止因审批人决策失误而造成严重损失

  3.充分的凭证和记录
  企业在收到客户订购单后,就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单,分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等,通过定期清点销售单和销售发票,可以避免漏开发票或漏记销售的情况。
  4.凭证的预先编号
  对凭证预先进行编号,旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账(完整性),也可防止重复开具账单或重复记账(发生)。
  5.按月寄出对账单
  由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单,能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

  6.内部核查程序

内部控制

内部核查程序(重点检查)

销售与收款交易相关岗位及人员的设置

是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象

销售与收款交易授权批准制度的执行

授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为

销售的管理

信用政策、销售政策的执行是否符合规定

收款的管理

销售收入是否及时入账,应收账款的催收是否有效,坏账核销和应收票据的管理是否符合规定

销售退回的管理

销售退回手续是否齐全,退回货物是否及时入库

  7.收款交易相关的内部控制
  (1)企业应当及时办理销售收款业务。
  (2)企业应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。
  (3)企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
  销售部门应当负责应收账款的催收,财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
  (4)企业应当按客户设置应收账款台账,及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
  (5)企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构,由其进行审查,确定是否确认为坏账。
  (6)企业注销的坏账应当进行备查登记,做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账,防止形成账外资金。
  (7)企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
  (8)企业应当定期与客户通过函证等方式核对往来款项。

  


1年前

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主营业务收入的一般实质性程序
  1.获取或编制主营业务收入明细表:
  (1)复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符;
  (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确。

  2.实施实质性分析程序:
  (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值:
  ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否异常,并分析异常变动的原因;
  ②计算本期重要产品的毛利率,与上期预期或预测数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;
  ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;
  ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;
  (2)确定可接受的差异额;
  (3)将实际金额与期望值相比较,计算差异;
  (4)如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关的凭证等);
  (5)评估实质性分析程序的结果。

1年前

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5.从发运凭证中选取样本,追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。
  
以发货凭证为起点,追查至销售发票存根和主营业务收入明细账,以确定是否存在遗漏事项(完整性认定)。
  采用此程序时,注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档,这一点一般可以通过检查发运凭证的
顺序编号来查明。

  6.结合对应收账款实施的函证程序,选择主要客户函证本期销售额。
  7.实施销售的
截止测试(截止)。
  (1)选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证,与应收账款和收入明细账进行核对;同时,从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对,以确定销售是否存在跨期现象;
  (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常,并考虑是否有必要追加截止测试程序;
  (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;
  (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序,检查有无未取得对方认可的大额销售。
  实施销售截止测试的
目的:主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。即应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。
  实施截止测试的
前提:注册会计师充分了解被审计单位的收入确认会计实务,并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据。

1年前

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