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CPA审计 —— 会计估计和会计估计变更审计

奋斗的兰小妞楼主

2017-08-11 14:45:35 1824 2

【知识点】:审计会计估计

1、 由于会计估计的不确定性,因此重大错报风险比较高,如果属于重大错报风险,还有看看其是不是特别风险
某些时候如果不确定性非常高,以致于无法做出会计估计,则适用的财务报告编制基础禁止对其做出会计处理,此时特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关,而且与披露的充分性相关。 

会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报

2、会计估计的审计思路也是风险评估 识别和应对

风险评估:了解适用的财务报告编制基础的要求,管理层如何识别是否需要作出会计估计,了解管理层如何作出会计估计

风险识别:估计不确定性导致管理层偏向敏感性 禁止性做出会计估计

风险应对:在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序……

 

一、会计估计的审计目标(理解)

  根据CSA1321号第十二条,注册会计师审计会计估计的目标是获取充分、适当的审计证据以确定:

  ()根据适用的财务报告编制基础,财务报表中确认或披露的会计估计(包括公允价值会计估计)是否合理;

  ()根据适用的财务报告编制基础,财务报表中的相关披露是否充分。

  

二、风险评估程序和相关活动

  了解管理层如何作出会计估计(重点)

  1.用以作出会计估计的方法,包括模型(如适用);

  2.相关控制;

  3.管理层是否利用专家的工作;

  4.会计估计所依据的假设;

  5.用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化,以及变化的原因;

  6.管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

  

三、识别和评估重大错报风险

  具有高度估计不确定性的会计估计(重点)

  可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多,比如:

  (1)高度依赖判断的会计估计,如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断,而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项;

  (2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计;

  (3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异,在这种情况下管理层作出的会计估计;

  (4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型,或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

  

四、应对评估的重大错报风险

  ()基于评估的重大错报风险,注册会计师应当确定的内容

  1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。

  2.作出会计估计的方法是否恰当,并得到一贯运用,以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

  ()在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:

  1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

  2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

  3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序

  4.作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计

  

五、实施进一步实质性程序以应对特别风险

  ()估计不确定性

  对导致特别风险的会计估计,注册会计师应当实施以下审计程序:

  1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因,或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下,评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

  2.评价管理层使用的重大假设是否合理。

  3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时,评价这些意图和能力。

  ()作出区间估计

  1.通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能获取充分、适当的审计证据;

  2.有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度,例如,注册会计师注意到类似环境下类似会计估计的结果存在较大差别:

  3.不大可能通过如复核截至审计报告日发生的事项等审计程序获得其他审计证据;

  4.可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向。

  ()确认和计量的标准

  对导致特别风险的会计估计,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定:

  1.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。

  2.作出会计估计所选择的计量基础。

  

六、评价会计估计的合理性并确定错报

  一项错报,无论是由于舞弊还是错误导致,当与会计估计相关时,可能是由于下列因素导致的:

  1.毋庸置疑地存在错报(事实错报);

  2.由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理,或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异(判断错报);

  3.注册会计师对总体中错报的最佳估计,包括由审计样本中识别出的错报推断出总体中的错报(推断错报)

  

七、其他相关审计程序

  识别可能存在管理层偏向的迹象

  与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括:

  1.管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法;

  2.针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设;

  3.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计;

4.选择带有乐观或悲观倾向的点估计。






【知识点】会计估计变更的审计

一、会计估计变更的审计目标
  企业在会计核算中,由于经营活动中内在的不确定性,进行会计估计变更是不可避免的。为了保证会计信息的真实、可靠,注册会计师应加强会计估计变更的审计,其审计目标包括:
  (一)被审计单位对所有的会计报表中重要的需要会计估计变更的项目是否都进行了相应的会计估计变更。
  (二)被审计单位所完成的会计估计变更就其所处的情形来看是否都是合理的。
  (三)被审计单位所完成的会计估计变更的过程是否符合《企业会计准则》的有关规定,会计估计变更是否在会计报表中得到了正确的、充分的揭示。
  

二、会计估计变更的审计程序
  (一)评价被审计单位所作会计估计变更的完整性
  在评价被审计单位是否对所有的会计报表中重要的、需要会计估计变更的项目都进行了会计估计变更时,注册会计师除了要考察一些相关的外部因素,如被审计单位所处行业的情况、当时的国家相关政策和法规等,还应考虑实施下列审计:
  1、对会计报表中所包含的项目进行考察,确认那些需要会计估计变更的项目,然后评价被审计单位是否对这些项目都进行了会计估计变更。
  2、评价在同一审计业务中实施其他审计程序时获得的相关信息,诸如:
  (1)有关被审计单位对其经营所做的或计划做出的一些变动的信息;
  (2)有关被审计单位所处行业的信息;
  (3)有关确定已发生事项效果时所用的相关数据搜集方法发生变动的信息;
  (4)有关确认的诉讼、索赔及其他或有事项的信息;
  (5)从被审计单位的股东大会、董事会的会议记录中得到的信息;
  (6)包含在被审计单位呈送给有关管理机构的报告的信息,以及从这些管理机构中得到的有关被审计单位的信息。
  注册会计师搜集相关的审计证据,运用职业判断来对上述信息作出分析、评价,将有助于其对被审计单位所作会计估计变更的完整性作出评价。
  3、向被审计单位管理当局询问是否有异常的情况存在。这类情况的存在往往意味着要进行会计估计变更。
  (二)评价被审计单位所作会计估计变更的合理性

  在评价审计单位所作会计估计变更的合理性时,注册会计师应着重以下几个方面的审核:
  1、对被审计单位的会计估计变更过程进行审核
  (1)评价会计估计变更的原因是否合理。注册会计师应对被审计单位会计估计变更的原因的合理进行审核评价。在审计过程中,应注意查明:
  审计单位赖以进行会计估计的基础是否发生了变化。企业进行会计估计,总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化,则应进行会计估计变更。例如,企业的某项无形资产摊销年限原定为8年,以后的情况表明,该项资产的受益年限已不足8年,则企业应相应在进行会计估计变更,调减摊销年限。
  ②被审计单位是否取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断,随着时间的推移,企业有可能取得新的信息、积累更多的经验,在此情况下,企业就可能发生会计估计变更。例如,企业原采用平均年限法按15年对固定资产计提折旧,后来根据新得到的信息,固定资产经济使用寿命已经下降,则企业应进行会计估计变更,缩短折旧年限。
  (2)对会计估计变更过程中的计算及会计处理进行审查。注册会计师应设计和实施相应的审计程序来对被审计单位会计估计变更的计算和会计处理进行检查。在审计过程中,应重点考虑以下几个方面:
  对被审计单位会计估计变更程序及其相关内部控制的评价。
  该项会计估计变更过程中计算程序的复杂程度。在会计实务中,有许多会计估计是被审计单位运用公式来进行计算的。在这种情况下,应注意查明会计估计变更过程中所用的公式是否合理,是否符合被审计单位的实际情况。这要求对被审计单位以前期间该公式的运用情况、同行业中其他企业相应实务以及被审计单位的计划、目标进行充分的了解。
  会计估计变更的会计处理的合理性。应注意查明被审计单位的会计估计变更的会计处理采用的方法。当会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响是否于当期确认;当会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响是否在当期及以后各期确认。例如,企业原按应收账款余额的5%提取坏账准备,由于企业不能收回应收账款的比例已达10%,则企业改按应收账款余额的10%提取坏账准备。这类会计估计的变更,只影响变更当期,因此,应于变更当期确认。再如,可计提折旧固定资产,其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更,常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此,这类会计估计的变更,不能仅仅于变更当期确认,而且应于以后各期确认。
  (3)对会计估计变更在会计报表附注中的披露的审查。注册会计师应实施相应的审计程序审核被审计单位会计估计变更的披露是否充分、合理。审计要点包括会计估计变更的内容和理由是否充分、合理,会计估计变更的影响数是否准确,会计估计变更的影响数不易确定的理由是否充分、合理,等等。
  2、对会计估计变更项目进行独立估计
  注册会计师可以在对被审计单位的实际情况及所处环境充分了解的基础上,采用抽样技术,就某项或某几项会计估计变更项目进行独立、客观的分析,并将其结果与被审计单位的会计估计变更结果相比较,以确定被审计单位会计估计变更的合理性。
  3、对能够验证所作会计估计变更的期后事项的复核
  发生在资产负债表日后、审计报告日前的期后事项可能会提供有关被审计单位的会计估计变更合理性的审计证据。对这类期后事项的复核可能会减少注册会计师复核和检查被审计单位会计估计变更过程或利用独立估计来评价会计估计变更合理性的工作量,有时甚至可以完全取代这两类审计程序。

淡忘回忆1楼

2017-08-30 21:47:14
感谢分享

随风思念2楼

2017-08-31 21:28:19
谢谢分享