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注会审计

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【晨读半小时,轻松过审计】+第28期晨读内容

随风思念楼主

2017-06-26 22:32:00 688 2

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第十四章 审计沟通

一、注册会计师与治理层沟通的事项

1.注册会计师与财务报表审计相关的责任

(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;

(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

2.计划的审计范围和时间安排【2017年修订】

注册会计师应当以与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况,包括识别的特别风险。

要点

1)内容

a)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;

b)注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案;

c)在审计中对重要性概念的运用;

d)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度,包括利用专家的工作;

e)适用时,注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。

(2)不宜沟通

a)原则:在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时,尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下,需保持职业谨慎,避免损害审计的有效性;

b)沟通具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平及其金额等,可能因被预见而降低其有效性,均不宜与治理层沟通。

3.审计中发现的重大问题

  

(1)对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

内容

a)包括会计政策、会计估计和财务报表披露;

b)注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。

(2)审计工作中遇到的重大困难【多选题高频考点】

内容

a)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

b)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

c)为获取充分、适当的审计证据要付出的努力远超预期;

d)无法获取预期的信息;

e)管理层对注册会计师施加限制;

f)管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间。

(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位

内容

a)影响被审计单位的业务环境,以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;

b)对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

c)管理层在首次委托或连续委托注册会计师时,就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

(4)影响审计报告形式和内容的情形2017年新增】

内容

a)注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见;

b)报告与持续经营相关的重大不确定性;

c)沟通关键审计事项;

d)注册会计师认为必要(或应当)增加强调事项段或其他事项段。

要求

注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿,以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。

(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项

内容

a)审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项,可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

b)沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

4.值得关注的内部控制缺陷

(1)基本概念

值得关注的内部控制缺陷

a)是指注册会计师根据职业判断,认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。

b)如果识别出内部控制缺陷,注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

(2)向治理层和管理层通报内部控制缺陷

沟通方式

注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

特别说明

a)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;

b)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见;

c)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

5.注册会计师的独立性

要点

内容

(1)对独立性的不利影响,包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响;

(2)相关防范措施。

6.补充事项

要点

概念

补充事项不一定与监督财务报告流程有关,但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。

要求

审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。

说明

(1)识别和沟通这类事项对审计目的而言,只是附带的;

(2)没有专门针对这些事项实施其他程序;

(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。

二、沟通的过程

1.确立沟通过程

(1)与管理层的沟通:

与治理层沟通前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论,除非这种做法并不适当,例如就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。

(2)与第三方的沟通

除非法律法规要求向第三方提供,注册会计师在向第三方提供与治理层书面沟通文件前可能需要事先征得治理层同意。在书面沟通文件中声明以下内容:

a)书面沟通文件仅为治理层的使用编制,在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用,但不应被第三方依赖;

b)注册会计师对第三方不承担责任;

c)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

2.沟通的形式

1)对于审计中发现的重大问题,如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通,当然,书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;

2)对于审计准则要求的注册会计师的独立性,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通;

3)注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷;

4)对于其他事项,注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书;

5)在审计报告中沟通关键审计事项时,注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通。

随风思念1楼

2017-06-26 22:35:03
大家坚持

zheng19862楼

2017-06-27 08:29:09

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